Активная нефинансовая организация примеры. Нефинансовые организации это

Подпишитесь на наш телеграм канал и расскажите о нем знакомым в бизнесе.

Рассмотрим изменения в международном законодательстве в части налогового и финансового обмена информацией, в раскрытии информации по счетам физических и юридических лиц, имеющих активы за рубежом. В дополнение к этому представим модели обмена информацией на примере разных юрисдикций.

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

12.05.2016 в ходе Форума Организация экономического сотрудничества и развития по налоговому администрированию в Пекине ФНС России подписала Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах. Первый такой обмен для России намечен на сентябрь 2018 г. Данная мера была предусмотрена «Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов».

Многостороннее соглашение компетентных органов (Multilateral Competent Authority Agreement, MCAA ) и Единый стандарт отчетности по автоматическому обмену информацией о финансовых счетах (Common Reporting Standard, CRS ) были разработаны на основании ст. 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам 1988 г. в ред. Протокола от 27.05.2010 (далее — Конвенция 1988/2010).

Что означает для российских налогоплательщиков, для нерезидентов, имеющих счета в России, подписание МССА? Какая именно информация и в каком объеме будет подпадать под автоматический обмен? Кто, как и с кем будет обмениваться такой информацией?

МЕЖДУ КАКИМИ СТРАНАМИ БУДЕТ АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН?

Согласно ст. 6 Конвенции 1988/2010 процедуры автоматического обмена определяются по взаимной договоренности двух или более сторон. На практике за основу взята модель многостороннего соглашения, в силу чего странам, подписавшим такое соглашение, уже не потребуется подписывать между собой отдельные двусторонние соглашения.

К СВЕДЕНИЮ

На 28.06.2016 Многостороннее соглашение компетентных органов подписали 83 юрисдикции . Часть стран обязалась осуществить первый (по сути — тестовый) автоматический обмен информацией в сентябре 2017 г., часть — в сентябре 2018 г.

В сентябре 2017 г . осуществить первый автоматический обмен обязались Ангилья, Аргентина, Барбадос, Бельгия, Бермуды, Болгария, Британские Виргинские острова, Великобритания, Венгрия, Германия, Гернси, Гибралтар, Гренландия, Греция, Дания, Джерси, Индия, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Каймановы острова, Кипр, Колумбия, Корея (Южная), Кюрасао, Латвия, Лихтенштейн, Литва, Люксембург, Мальта, Мексика, Монтсеррат, Нидерланды, Ниуэ, Норвегия, Остров Мэн, острова Теркс и Кайкос, Польша, Португалия, Румыния, Сан-Марино, Сейшельские острова, Словакия, Словения, Фарерские острова, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Эстония, ЮАР.

В сентябре 2018 г . осуществить первый автоматический обмен обязались Австралия, Австрия, Албания, Андорра, Антигуа и Барбуда, Аруба, Белиз, Гана, Гренада, Израиль, Индонезия, Канада, Китай, Коста-Рика, Маврикий, Малайзия, Маршалловы острова, Монако, Науру, Новая Зеландия, Острова Кука, Россия, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Самоа, Синт-Маартен, Чили, Швейцария, Япония.

В ЧЕМ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ?

В рамках автоматического обмена компетентные (обычно налоговые) органы участвующей юрисдикции будут:

• получать от финансовых учреждений своей страны информацию о счетах физических и юридических лиц — резидентов других стран — участников MCAA;
• ежегодно передавать данную информацию компетентным органам этих стран;
• получать от компетентных органов других стран — участников MCAA информацию о счетах физических и юридических лиц — резидентов своей страны .

Обмен информацией будет осуществляться между компетентными органами стран — участниц MCAA (полученной ими от подотчетных финансовых учреждений в своих странах) ежегодно на автоматической основе в унифицированном электронном формате.

Подотчетными финансовыми учреждениями (Reporting Financial Institutions) являются любые финансовые учреждения юрисдикции, участвующей в автоматическом обмене (банки, брокеры, депозитарии, страховые и другие компании), за исключением правительственных учреждений, международных организаций, центральных банков, государственных пенсионных фондов и прочих юридических лиц, имеющих низкий уровень риска быть использованными в целях уклонения от уплаты налогов.

Обмен информацией за конкретный календарный год между компетентными органами соответствующих стран может осуществляться при условии, если:

• для данных органов MCAA вступило в силу;
• в их странах имеется и действует внутреннее законодательство, требующее от подотчетных финансовых учреждений отчитываться за такой календарный год в объеме и порядке, предусмотренном Стандартом CRS.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Подписывая MCAA, каждое государство определяет месяц и год начала обмена информацией. Обмен должен быть осуществлен в течение 9 месяцев после окончания календарного года, за который предоставляется информация.

КАКАЯ ИНФОРМАЦИЯ БУДЕТ ПЕРЕДАВАТЬСЯ АВТОМАТИЧЕСКИ?

Информация , подлежащая автоматическому обмену , включает (п. 2 ст. 2 MCAA ):

• имя физического лица, наименование юридического лица, идентификационный номер налогоплательщика, дата и место рождения физического лица, адрес юридического лица, а также имя, ИНН, дата и место рождения физических лиц, контролирующих юридические лица (после проведения процедуры due diligence компетентными органами в соответствии со Стандартом CRS);
• номер банковского счета (или аналогичный по функции эквивалент, если номер счета отсутствует);
• наименование и идентификационный номер подотчетного финансового учреждения (банка);
• остаток денежных средств на счете на конец соответствующего календарного года или на момент закрытия счета, если счет был закрыт в этом году;
• по cчетам депо (Custodial Account):

Общая сумма процентов, дивидендов или иного дохода, полученного в отношении активов, размещенных на таком счете за календарный год или иной отчетный период;

Общая поступившая на счет выручка от продажи или выкупа активов, в отношении которых подотчетное финансовое учреждение выступало депозитарием, брокером, номинальным держателем или агентом держателя счета;

• по депозитным счетам (Depository Account) — общая сумма процентов, поступивших на счет за календарный год или иной отчетный период;
• по остальным типам счетов — общая сумма, поступившая держателю счета за календарный год или иной отчетный период.

Обмену будет подлежать информация как о вновь открываемых счетах (начиная с определенной даты), так и об существующих счетах (уже открытых на определенную дату). Эти даты каждое государство указывает в приложении к подписываемому MCAA.

ПОДГОТОВКА К АВТОМАТИЧЕСКОМУ ОБМЕНУ В РАМКАХ CRS

Банки передают информацию о подотчетных счетах в налоговые органы своей страны в календарном году, следующем за годом, к которому данная информация относится.

До начала автоматического обмена все банки (и другие подотчетные финансовые учреждения) стран — участниц MCAA должны будут осуществить специальные процедуры due diligence в отношении существующих и вновь открываемых счетов своих клиентов (как физических, так и юридических лиц). Цель — категоризация счетов для целей последующей передачи данных в налоговые органы и восполнение недостающей для этого информации.

Информацию банки будут выявлять на основе:

• имеющихся сведений о клиенте, полученных в результате принятых данным банком процедур AML/KYC («знай своего клиента»);
• информации, отдельно заявляемой самим клиентом (self-certification).

DUE DILIGENCE СУЩЕСТВУЮЩИХ СЧЕТОВ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Говоря о держателях счета, под словом «entity» Стандарт CRS понимает не только собственно юридических лиц (корпорации), но и другие образования, включая товарищества, трасты и фонды.

CRS выводит из-под автоматического обмена существующие счета юридических лиц (Preexisting Entity Accounts), агрегированный остаток на которых не превышает 250 000 долл . США на 31 декабря соответствующего года. То есть идентификация, сверка и передача информации о таких счетах осуществляться не будет.

Подотчетные счета (Reportable Accounts), то есть счета, информация о которых подлежит передаче, — это счета, держателями которых выступает:

• одно или более подотчетное лицо (Reportable Person), то есть физическое или юридическое лицо — резидент юрисдикции, участвующей в автоматическом обмене;
• (или) пассивная нефинансовая организация (Passive NFE) (далее — пассивная НФО), одно или более контролирующее лицо которой является резидентом участвующей юрисдикции.

К СВЕДЕНИЮ

Правила определения налоговой резидентности, принятые в каждой из стран — участниц MCAA, можно найти на портале автоматического обмена ОЭСР в разделе «Rules governing tax residence».

Активные и пассивные организации для целей обмена информацией

Пассивная НФО — это нефинансовая организация, не являющаяся активной.

Активная НФО — нефинансовая организация, пассивный доход которой за прошедший календарный год составил менее 50 %, а объем активов, порождающих пассивные доходы или предназначенных для их получения, составил за тот же период менее 50 %.

Стандарт CRS предусматривает ряд других признаков, каждый (любой ) из которых также позволит отнести организацию к активной НФО :

Значение термина «пассивный доход » должно определяться на основании законодательства каждой участвующей юрисдикции. Согласно комментарию к разделу VIII Стандарта CRS (п. 126) под пассивным доходом обычно понимается часть общего дохода, включающая :

• дивиденды;
• проценты;
• доходы, аналогичные процентам;
• рентные платежи и роялти;
• аннуитеты;
• превышение доходов над убытками в результате продажи или обмена финансовых активов, порождающих пассивные доходы;
• превышение доходов над убытками от сделок с любыми финансовыми активами (в том числе фьючерсные, форвардные, опционные и аналогичные сделки);
• превышение доходов над убытками от сделок с иностранной валютой;
• чистый доход от своп-сделок;
• суммы, полученные по договорам накопительного страхования жизни.

Подотчетное финансовое учреждение (банк ) должно осуществить следующие процедуры due diligence (сбора или актуализации информации о клиенте):

1) определить, является ли организация (entity) подотчетным лицом . Для этого банк проверяет имеющуюся информацию, собранную в рамках процедур AML/KYC, чтобы определить налоговое резидентство держателя счета.

Если согласно имеющейся информации держатель счета является налоговым резидентом участвующей юрисдикции, то данный счет будет рассматриваться как подотчетный (то есть информацию о нем банк должен будет передать налоговому органу своей страны);

2) определить, является ли организация пассивной НФО с одним или более контролирующим подотчетным лицом . Для этого необходимо установить:

• является ли держатель счета пассивной НФО. Банк анкетирует клиента, чтобы установить его статус (кроме случаев, когда банк располагает информацией, позволяющей сделать обоснованный вывод о том, что держатель счета является активной НФО);
• контролирующих лиц держателя счета. Для этого банк опирается на информацию, полученную им ранее в рамках процедур AML/KYC;
• является ли контролирующее лицо подотчетным. Здесь банк также опирается на информацию, полученную им ранее в рамках процедур AML/KYC, в случае, если агрегированный остаток существующего счета пассивной НФО не превышает 1 000 000 долл. США (либо специально анкетирует держателя счета или контролирующее лицо в целях выяснения юрисдикции, в которой такое контролирующее лицо является налоговым резидентом).

Говоря о контролирующем лице , Стандарт CRS отсылает к толкованию термина «бенефициарный владелец», которое дается в Рекомендациях ФАТФ (Группы разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денежных средств). Бенефициарный владелец — это физическое лицо (лица), которое в конечном счете владеет клиентом или контролирует его, и/или физическое лицо, в чьих интересах совершается сделка.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Если какое-либо из контролирующих лиц пассивной НФО является подотчетным лицом, то обмену будет подлежать не только информация о счете клиента, но и о контролирующем его (клиента) лице.

DUE DILIGENCE СУЩЕСТВУЮЩИХ СЧЕТОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Для определения принадлежности клиента к участвующей юрисдикции банк на основании имеющейся информации устанавливает налоговое резидентство данного клиента.

Стандарт CRS разделяет существующие счета физических лиц на две группы:

• счета с низкой стоимостью (Lower Value Account), агрегированный остаток на которых по состоянию на 31 декабря отчетного года не превышает 1 000 000 долл. США;
• счета с высокой стоимостью (Higher Value Account), агрегированный остаток на которых превышает 1 000 000 долл. США на 31 декабря отчетного года или на 31 декабря любого последующего года. Сбор информации о данной категории счетов (а соответственно, и обмен информацией по ним) будет проводиться в первоочередном порядке.

Важная деталь: автоматическому обмену будет подлежать информация обо всех счетах физических лиц в банках участвующих стран, поскольку CRS не устанавливает для таких счетов какой-либо пороговой суммы баланса, непревышение которой выводило бы счет из-под автоматического обмена.

СРОКИ DUE DILIGENCE ДЛЯ ПЕРВОЙ ОЧЕРЕДИ УЧАСТВУЮЩИХ СТРАН

Банки стран, приступающих к автоматическому обмену в 2017 г . (например, Кипра, Латвии, Эстонии), должны:

• осуществлять due diligence для целей обмена (в частности, устанавливать налоговое резидентство клиента, активный/пассивный характер юридического лица и др.) в отношении новых клиентов (физических и юридических лиц — нерезидентов страны банка) перед установлением с ними деловых отношений — начиная с 01.01.2016;
• завершить due diligence существующих клиентов — физических лиц (нерезидентов страны банка), остаток на счетах которых превышает 1 000 000 долл. США, — до 31.12.2016;
• завершить due diligence всех существующих клиентов (физических и юридических лиц — нерезидентов страны банка) — до 31.12.2017.

СРОКИ DUE DILIGENCE ДЛЯ ВТОРОЙ ОЧЕРЕДИ УЧАСТВУЮЩИХ СТРАН

Банки стран, приступающих к автоматическому обмену в 2018 г. (например, России, Швейцарии, Австрии), должны:

• осуществлять due diligence для целей обмена (в частности, устанавливать налоговое резидентство, активный/пассивный характер юридического лица и др.) в отношении новых клиентов (физических и юридических лиц — нерезидентов страны банка) — с 01.01.2017;
• завершить due diligence существующих клиентов — физических лиц (нерезидентов страны банка), остаток на счетах которых превышает 1 000 000 долл. США, — до 31.12.2017;
• завершить due diligence всех существующих клиентов (физических и юридических лиц — нерезидентов страны банка) — до 31.12.2018.

Е. Б. Нестерова, генеральный директор ООО «Гелиос Траст Солюшнс»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале

В разделе на вопрос Дайте определение термина "нефинансовые предприятия" (не уверен - не отвечай) заданный автором Владимир Минаков лучший ответ это Очень просто.
По Системе национальный счетов все предприятия делятся на финансовые и нефинансовые. Финансовые--это банки, инвестиционные компании и пр. сейчас нет СНС под рукой. Нефинансовые--все остальные, но в основном имеются ввиду промышленные предприятия. Посмотрите в СНА само поточнее.
Дальше--сложнее.

Ответ от Пользователь удален [гуру]
Общественным движение - состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное объединение, преследующее социальные, политические и иные общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения.
Общественное объединение - добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения.
Некоммерческая организация – организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Частное учреждение – некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
Фонд – не имеющая членства организация, создается гражданами и/или юридическими лицами с целью формирования имущества на основе добровольных вкладов и иных, не запрещенных законом поступлений для использования этого имущества на социальные, благотворительные, культурные, образовательные и другие общественно полезные цели.
Товарищество собственников жилья - форма объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством РФ пределах распоряжения общим имуществом.
Они все по Закону - нефинансовые, хотя живут за счет привлечения финансов...
Глухо, как в танке - с такими законами...

Ответ от Пользователь удален [гуру]
Ну и не отвечу

Институциональная единица на Википедии
Посмотрите статью на википедии про Институциональная единица

История в школе на Википедии
Посмотрите статью на википедии про История в школе

ИНСТРУКЦИЯ

по заполнению Формы само идентифи кации (самосертификации)

для клиентов юридических лиц (кроме кредитных организаций) в целях FATCA

(Foreign Account Tax Compliance Act)

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ.

Информация, указанная в Форме самоидентификации (самосертификации) для клиентов юридических лиц (кроме кредитных организаций) в целях FATCA (далее – «Форма самоидентификации в целях FATCA»), запрашивается с целью выполнения требований Закона США о налогообложении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA), направленного на предотвращение уклонения налогоплательщиков США от уплаты налогов США.

Данная форма предназначена для идентификации юридического лица для целей FATCA и составлена в соответствии с § 1.1471-3(с)(6)(v) U.S. Treasury Regulations (далее - Инструкция Казначейства США).

В связи с вышеуказанными нормативными актами на все финансовые институты, независимо от страны их регистрации и деятельности, возлагается обязанность выявлять среди своих клиентов налогоплательщиков США и сообщать о них в Налоговую службу США (Internal Revenue Service, IRS). В случае если клиентом финансового института является лицо, противодействующее выполнению требований FATCA (например, не предоставляющее полный объем требуемой FATCA информации, необходимый для установления, является ли такой клиент налогоплательщиком США), FATCA требует удерживать с дохода от американского источника (проценты, дивиденды, роялти и т.п.), перечисляемого такому лицу, 30% и направлять удержанные денежные средства в IRS США.

Клиент обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней уведомлять Банк об изменении своего налогового статуса в США. Предоставление ложной или недостоверной информации в Форме самосертификации в целях FATCA влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и/или правом США.

Более полную и подробную информацию о выполнении обязанностей налогоплательщика США Вы можете найти на сайте IRS: www.irs.gov.

Обращаем Ваше внимание, что приведенные ниже положения настоящей Инструкции, в том числе все содержащиеся в ней термины и определения даны для информации и не являются официальным переводом или разъяснением положений FATCA, Инструкции Казначейства США или иных нормативных актов США. В случае возникновения у Вас вопросов по заполнению Формы самосертификации в целях FATCA, по статусу участия Вашей организации в FATCA рекомендуем Вам обратиться в юридическую службу Вашей организации или к юридическим или налоговым консультантам за разъяснениями.

ОБЩИЕ ТЕРМИНЫ, ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ СОКРАЩЕНИЯ

Иностранный финансовый институт, компания и пр. - созданный и зарегистрированный в государстве, отличном от США.

МС – Межправительственное соглашение между США и соответствующим государством по выполнению требований FATCA.

МС по Модели 1 – МС, согласно которому финансовые институты, расположенные в государстве, заключившем с США данное МС, направляют предусмотренную FATCA отчетность в свои местные государственные органы, которые, в свою очередь, направляют ее в Налоговую службу США.

МС по Модели 2 – МС, согласно которому финансовые институты, расположенные в государстве, заключившем с США данное МС, направляют предусмотренную FATCA отчетность напрямую в Налоговую службу США.

ФИ – Финансовый институт.

ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ САМОИДЕНТИФИКАЦИИ В ЦЕЛЯХ FATCA.

Информация для заполнения пункта 2.1. «Организация является финансовым институтом (далее – ФИ) Формы самоидентификации в целях FATCA .

Финансовыми институтами (FFI ) для целей FATCA признаются организации, которые осуществляют следующие виды деятельности:

Деятельность по приему денежных средств во вклады в рамках обычной банковской (или иной аналогичной) деятельности компании (банки, depository institutions ) - Банковская или иная аналогичная деятельность (Depository Institutions ).

Признаки Банковской или иной аналогичной деятельности (Depository Institutions ) :

Организация принимает денежные средства клиентов на определенный срок (в том числе, принимает вклады, выпускает векселя, обслуживает расчетные счета);

Дополнительно, Организация осуществляет один или несколько следующих видов деятельности:

выдача кредитов (займов);

покупка, продажа, дисконтирование дебиторской задолженности, задолженности, возникающей из коммерческого кредита, долговых обязательств (нот), переводных векселей, чеков, акцептованных векселей и иных долговых документов;

выдача аккредитивов и негоциация векселей;

предоставление фидуциарных услуг или услуг по доверительному управлению;

предоставление финансирования для совершения сделок с иностранной валютой; или

заключение договоров финансовой аренды, приобретения и реализации имущества, являющегося предметом финансовой аренды.

Примеры: банки, микрофинансовые организации.

Исключения: Организация не признается осуществляющей Банковскую или иную аналогичную деятельность в случае:

если Организация принимает депозиты (авансы или иные аналогичные суммы) исключительно в качестве залога или обеспечения каких-либо обязательств лица, предоставившего депозит (аванс или другой аналогичной инструмент) по договорам купли-продажи, аренды или иным аналогичным договорам, заключенным между компанией и лицом, предоставившим депозит (аванс).

Простого осуществления одного из видов деятельности, указанных выше в п.2 без деятельности по приему вкладов (депозитов) недостаточно для признания деятельности компании банковской в смысле FATCA.

Держат финансовые активы в интересах одного или нескольких лиц в рамках одного из основных видов деятельности (депозитарии, custodial institutions ) - Депозитарная (деятельность по учету и хранению финансовых активов) Custodial Institution .

Признаки Депозитарной деятельности (деятельности по учету и хранению финансовых активов) Custodial Institution :

Компания принимает финансовые активы 1 клиентов на определенный срок, в том числе:

ведет депозитарный учет финансовых активов,

ведет учет финансовых активов на специальных счетах;

выполняет по поручению клиента сделки по реализации финансовых активов;

предоставляет кредитование на покупку финансовых активов;

предоставляет консультационные услуги в связи с активами, которые учитываются Компанией;

осуществляет клиринг или расчеты по обязательствам, связанным с финансовыми активами.

Примеры: депозитарии .

Исключения:

Компания не признается ФИ, если выручка компании от депозитарной деятельности менее 20% от общей выручки компании либо за период трех лет, заканчивающийся 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит определение статуса компании, либо за период существования компании (в зависимости от того, какой срок является более коротким).

Существует специальное правило расчета порога для вновь созданных компаний;

Если компания является ФИ по другим основаниям, то даже если выручка от деятельности по учету и хранению будет менее 20%, счета по учету и хранению финансовых активов (счета депо) будут являться финансовыми счетами.

Являются инвестиционными компаниями (Investment Entities ) .

Признаки инвестиционных компаний :

В качестве основного вида своей деятельности компания в интересах или по поручению клиента осуществляет один из следующих видов деятельности:

торговля инструментами денежного рынка (чеками, долговыми обязательствами, сберегательными сертификатами, деривативами и пр.), иностранной валютой, инструментами, основанными на курсах иностранных валют, процентных ставках и различных индексах; торговля ценными бумагами или товарными фьючерсами;

оказание услуг по доверительному управлению на индивидуальной основе либо управление механизмами коллективных инвестиций; либо

оказание иных услуг по инвестированию, администрированию или управлению денежными средствами или финансовыми активами (см. сноску выше) в интересах третьих лиц.

Компания управляется другой компанией, которая является ФИ, и данный ФИ напрямую или с привлечением стороних организаций осуществляет в отношении управляемой компании деятельность, описанную в настоящем разделе III выше.

Компания является механизмом коллективных инвестиций, паевым фондом, биржевым фондом, фондом прямых инвестиций, хедж-фондом, венчурным фондом, фондом по выкупу контрольного пакета акций за счет кредита, или другим аналогичным механизмом инвестирования, созданным с целью осуществления определенной инвестиционной стратегии по торговле, инвестированию, реинвестированию или торговле финансовыми активами.

Пример: инвестиционные фонды, НПФ, брокерские компании, компании, оказывающие услуги по торговле валютой (Forex ).

Исключения:

Компания не признается ФИ, если выручка компании от ведения инвестиционной деятельности менее 50% от общей выручки компании либо за период трех лет, заканчивающийся 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит определение статуса компании, либо за период существования компании (в зависимости от того, какой срок является более коротким).

Существует специальное правило для вновь созданных компаний;

Механизмы коллективных инвестиций, которые инвестируют напрямую в недвижимое имущество, могут быть исключены из категории ФИ.

Являются страховой / холдинговой компанией, которая является членом расширенной аффилированной группы (далее – РАГ), в которую входит страховая компания, при условии, что такая страховая / холдинговая компания заключает договоры страхования с cash - value или аннуитетные страховые договоры или обязана осуществлять выплаты по таким продуктам

Признаки Страховой компании (Specified Insurance Company):

Деятельность регулируется в качестве страховой в хотя бы одной из юрисдикций, в которой компания осуществляет свою деятельность;

Компания предлагает страховые продукты, которые предусматривают выплату выкупной суммы (cash value) или аннуитетные платежи;

Выручка (например, доход от премий и инвестиционный доход) от страхования, перестрахования и аннуитетных договоров за последний календарный год превысила 50% от общей выручки за такой год;

Общая сумма активов, используемых для осуществления страховой деятельности, деятельности по перестрахованию и деятельности по аннуитетным договорам, за последний календарный год превысила 50% от общей суммы активов за такой год в любой момент такого года.

Пример: страховые компании, осуществляющие страхование жизни.

Являются холдинговой компанией (Holding company) или казначейским центром (Treasury Center ) при условии, что:

компания является холдинговой компанией или казначейским центром РАГ, в которую входит банк, депозитарий, страховая или инвестиционная компания; или

холдинговая компания или казначейский центр созданы в связи с использованием механизмов коллективных инвестиций, паевого фонда, биржевого фонда, фонда прямых инвестиций, хедж-фонда, венчурного фонда, фонда по выкупу контрольного пакета акций за счет кредита, или другого аналогичного механизма инвестирования, созданного с целью осуществления определенной инвестиционной стратегии.

Признаки Холдинговой компании (Holding company):

Основная деятельность компании связана с владением (прямым или косвенным) всех или части акций одной или более компаний-участниц РАГ;

Партнерства (и другие некорпоративные образования) рассматриваются в качестве холдинговой компании, если основная деятельность партнерства заключается во владении более 50% голосов (voting power) и стоимости (value) в головной компании какой либо РАГ (common parent corporation);

Пример: холдинговые компании, компании специального назначения

Исключения: Холдинговая компания не признается ФИ, если она зарегистрирована в стране, заключившей МС с США (если иное не предусмотрено МС).

Признаки Казначейского центра (Treasury center):

Основная деятельность связана с инвестированием, хеджированием и финансированием сделок с участием членов РАГ данной компании или сделок в интересах членов РАГ данной компании для целей:

управления рисками изменения уровня цен или курса валют в отношении имущества РАГ или любого ее члена;

управления рисками изменения процентных ставок, уровня цен или курса валют в отношении заимствований РАГ (или любого ее члена), полученных или подлежащих получению в будущем;

управления рисками изменения процентных ставок, уровня цен или курса валют в отношении активов или обязательств, подлежащих отражению в финансовой отчетности РАГ или любого ее члена;

управления оборотным капиталом РАГ или любого ее члена путем агрегирования денежных потоков (“cash pooling”), инвестирования или торговли финансовыми активами от имени и за счет казначейского центра или соответствующего ее члена РАГ; или

финансирования любой компании, входящей в РАГ (financing vehicle for the EAG).

Компания входит в РАГ, в которую входит один или более ФИ;

Компания создана в связи с использованием механизмов коллективных инвестиций, паевого фонда, биржевого фонда, фонда прямых инвестиций, хедж-фонда, венчурного фонда, фонда по выкупу контрольного пакета акций за счет кредита или другого аналогичного механизма инвестирования, созданного с целью осуществления определенной инвестиционной стратегии.

Пример: финансовые компании, компании специального назначения.

Исключения:

Компания не признается ФИ, если она зарегистрирована в стране, заключившей МС с США (если иное не предусмотрено МС);

Компания не признается казначейским центром, если ее акции (доли) принадлежат лицу, не являющемуся членом РАГ, и суммы, которые могут быть выплачены акционеру в связи с погашением таких акций (долей) или в аналогичном случае:

зависят, в первую очередь, от инвестиционной, хеджинговой и финансовой деятельности казначейского центра, осуществляемой вне РАГ;

Финансовые институты – резиденты США (US FI):

Финансовые институты – резиденты подконтрольных территорий (Territory FI);

Иностранные финансовые институты, участвующие в FATCA (Participating FFI, PFFI)

Иностранные финансовые институты – зарегистрированные условно участвующие (Registered Deemed-Compliant FFI);

Иностранные финансовые институты – сертифицированные условно участвующие – (Certified Deemed Compliant FFI);

Иностранные финансовые институты - резиденты стран, заключивших МС по Модели 1 (Model 1 Reporting FFI);

Иностранные финансовые институты - резиденты стран, заключивших МС по Модели 2 (Model 2 Reporting FFI);

Иностранные финансовые институты, освобожденные от требований FATCA (Exempted FFI);

Иностранные финансовые институты, освобожденные от требований FATCA в соответствии с МС по Модели 1 (Nonreporting IGA FFI).

Неучаствущим финансовым институтом (NPFFI) является иностранный финансовый институт, который отказался от соответствия требованиям FATCA или не может им соответствовать в силу юридических ограничений, а также финансовый институт, зарегистрированный в Налоговой службе США в качестве ограниченно участвующего (Limited FFI) 2

Информация для заполнения пункта 2.2 «Относится ли организация к одной из освобожденных от требований FATCA категорий» Формы самоидентификации в целях FATCA .

Иностранные нефинансовые компании, освобожденные от требований FATCA:

Публичная компания - компания, акции которой обращаются на организованном рынке ценных бумаг (Publicly Traded Entity).

Аффилированная компания к компании, акции которой обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Некоммерческие организации, соответствующие определенным требованиям

Вновь созданные компании, созданные для ведения новой нефинансовой деятельности.

Компании, находящиеся в процессе ликвидации, банкротства

Компания, акции которой обращаются на рынке ценных бумаг - публичная компания.

Юридическое лицо (компания), признается компанией, акции которой обращаются на рынке ценных бумаг (publicly traded entities), при соблюдении следующих условий:

Акции компании должны признаваться «регулярно торгуемыми» (regularly traded ). Данное условие выполняется, если в течение календарного года:

Один или более класс акций компании, представляющий (-ие) более 50% голосующих акций компании (с учетом всех выпущенных классов акций), и стоимость которого (-ых) составляет более 50% от стоимости акций компании, прошел листинг на организованной бирже (требования к листингу, listing requirements);

В отношении каждого класса акций, удовлетворяющего требованиям к листингу (listing requirements), выполняются следующие условия:

с данными акциями совершались сделки на организованной бирже в течение как минимум 60 дней в течение предыдущего года (за исключением случаев, когда количество таких сделок минимально);

общее количество акций, с которыми совершались сделки на организованной бирже, в течение предыдущего года, составляет как минимум 10% от среднего числа акций, выпущенных (эмитированных) в данном классе.

Кроме того, FATCA устанавливает следующие специальные требования в отношении критериев признания акций «регулярно торгуемыми »:

Акции компаний, совершивших публичное размещение акций (IPO) на одной или более организованных бирж, будут признаны «регулярно торгуемыми», если с ними проводятся сделки в течение:

не менее 1/6 части от всех дней, оставшихся с момента проведения размещения до конца календарного квартала, в котором было произведено публичное размещение; и

не менее 15 дней в течение каждого их последующих календарных кварталов, оставшихся до конца года после проведения размещения.

Если компания проводит публичное размещение акций в 4 квартале календарного года, такой класс акций будет признан удовлетворяющим критериям регулярно торгуемых акций в году, в котором было произведено публичное размещение, если с данными акциями осуществлялись сделки в течение большего из сроков:

1/6 части дней, оставшихся до конца квартала после проведения размещения; или

5 дней с момента размещения.

Класс акций признается регулярно обращающимся в течение календарного года , если:

данные акции торгуются в течение такого года на организованном рынке ценных бумаг в США;

дилеры, выступающие в роли «маркет мейкера» по данным акциям осуществляют регулярное котирование данных акций. Дилер считается «маркет мейкером» в том случае, если он регулярно и активно совершает сделки по продаже и покупке акций у владельцев, которые не являются взаимозависимыми.

Если основной целью совершения сделок с акциями, является удовлетворение указанным выше критериям, то такие сделки не должны учитываться для анализа.

Таким образом, класс акций не может быть признан регулярно котируемым на рынке ценных бумаг, если есть причины полагать, что торговля данными акциями в качестве основной своей цели преследовала соответствие критериям, указанным выше для целей признания акций регулярно котируемыми. Аналогично, акции размещенные в ходе IPO, не могут быть признаны удовлетворяющими критериям «регулярно торгуемых акций», если данное размещение в качестве одной из основных целей имело намерение соответствовать упрощенным критериям для признания вновь размещенных акций котируемыми.

Организованной биржей признается:

иностранная фондовая биржа, которая официально признана, санкционирована и регулируется надзорным органом страны, в которой она расположена, и стоимость акций, торгуемых на данной бирже, превышает 1 млрд. долларов США в течение каждого из трех лет, предшествующих году, в котором производится оценка. К такой бирже может относиться, например, Московская Биржа, Лондонская Биржа.

национальная фондовая биржа, которая зарегистрирована в Комиссии по Ценным Бумагам США (SEC) в соответствии с секцией 6 Закона о Рынке Ценных Бумаг от 1934 года (15 USC 78f);

любая биржа, которая является официально признаваемой биржей, для целей применения положения статьи «Ограничение Льгот» Соглашения об Избежании Двойного Налогообложения между юрисдикцией биржи и США;

любая биржа, которая будет указана Казначейством США в дальнейших разъяснениях.

Организация, аффилированная к публичной компании в целях применения требований FATCA.
Организация является аффилированной организацией другой Организации, если одна из этих Организаций контролирует другую, или если обе Организации находятся под общим контролем. С этой целью контроль включает прямое или косвенное владение более чем 50 процентами голосов или капитала в Организации.

Согласно п. 1.1471-1(c)(1)(ii) Инструкции Казначейства США, организация, аффилированная к публичной компании - это компания, являющаяся членом той же самой Расширенной Аффилированной Группы, членом которой является публично торгуемая компания, описываемая в п. 1.1471-1(с)(1)(i) Инструкции Казначейства США.

Расширенная аффилированная группа определяется как (expanded affiliated group) - одна и более цепочек «включаемых» (includible corporations), связанных через владение акциями (долями участия, паями и другими инструментами (далее совместно именуются «акциями») и имеющих общую головную корпорацию (акционера/common parent shareholder) , при условии, что:

головная корпорация владеет напрямую акциями в как минимум одной из включаемых корпораций; и

акциями каждой из включаемых корпораций (кроме головной корпорации) владеет одна или несколько других включаемых корпораций.

При этом владение акциями должно соответствовать следующим критериям:

стоимость акций составляет более 50 процентов от общей стоимости акций соответствующей компании.

Некоммерческая организация (Non-profit organization) - иностранная (не американская) организация, которая учреждена и действует в стране своего местонахождения исключительно для религиозных, благотворительных, научных, художественных, культурных и образовательных целей, если она соответствует всем перечисленным ниже критериям:

Организация освобождена от налога на доход в стране своего местонахождения;

Организация не имеет акционеров или членов, которые имеют акционерную или бенефициарную долю участия в ее доходах или активах;

Ни законы страны местонахождения организации, ни учредительные документы организации не позволяют, чтобы какие-либо доходы или активы компании выделялись или использовались с выгодой для физического лица или не благотворительной организации иначе чем для проведения благотворительных мероприятий этой организацией или в качестве выплаты достаточной компенсации за оказанные услуги или использование имущества, или в качестве платежа, представляющего справедливую рыночную стоимость имущества, приобретенного организацией;

Законы страны местонахождения организации или учредительные документы организации требуют, чтобы после ликвидации или роспуска организации все ее активы были переданы государственному органу (полностью принадлежащему прямо или косвенно правительству) или другой Некоммерческой организации (Non-profit organization) или переходили к правительству страны, резидентом которой является эта организация.

Вновь созданная компания (Start - up company ) - иностранная (не американская) компания, которая пока еще не ведет деятельности и не имеет более ранней бизнес-истории, но инвестирует капитал в активы с намерением вести деятельность, за исключением деятельности в качестве Финансового института или Пассивной нефинансовой компании (Passive NFFE), при условии, что организация не должна попадать под это исключение по истечении 24 месяцев с момента первоначальной организации.

Прочие исключенные организации (перечень не является исчерпывающим):

Компания, находящаяся в процессе ликвидации, банкротства ( Excepted Nonfinancial entities in liquidation or bankruptcy ) - иностранная (не американская) компания, которая НЕ являлась ни финансовым институтом, ни Пассивной нефинансовой компанией (Passive NFFE ) в какой-либо момент в течение прошедших пяти лет и которая находится в процессе ликвидации своих активов или реорганизации с целью продолжения или возобновления операций в качестве нефинансовой компании.

Компания-член Нефинансовой группы ( Excepted nonfinancial group entity ) – иностранная (неамериканская) компания, являющаяся членом Нефинансовой группы (Nonfinancial group ), соответствующая всем следующим критериям: (а) компания не осуществляет банковскую или иную аналогичную деятельность (т.е. не является Depository institution ) или депозитарную деятельность (т.е. не является Custodial institution ) (за исключением деятельности для членов своей Расширенной аффилированной группы (Expanded affiliated group ), (б) компания является холдинговой компанией (Holding company ), казначейством (Treasury center ) или зависимой инвестиционной компанией (Captive finance company ) и основным видом деятельности такой компании является соответственно осуществление холдинговой, казначейской или инвестиционной деятельности как указано в Инструкции Казначейства США, (в) компания не является (и не была сформирована в связи с или в качестве) организацией (arrangement ) или объектом для инвестиций (investment vehicle ), являющимся фондом прямых инвестиций (Private equity fund ), инвестиционным венчурным фондом (Venture capital fund ), фондом по выкупу контрольного пакета акций за счет кредита (Leveraged buyout fund ) или иным аналогичным объектом для инвестиций, созданным для целей инвестирования приобретения или финансирования компаний и владения такими компаниями в качестве капитальных активов для целей инвестирования.

При этом:

- Расширенной аффилированной группой ( Expanded affiliated group , EAG ) по общему правилу считается одна или несколько «цепочек» компаний, которой владеет общая головная компания, при этом головной компании принадлежит более 50% голосующего/общего количества акций одной из компаний такой группы и каждая из компаний «цепочки» владеет более 50% / имеет более 50% голосующих акций другой компании «цепочки»;

- Нефинансовой группой ( Nonfinancial group ) по общему правилу считается Расширенная аффилированная группа (Expanded affiliated group , EAG), соответствующая всем перечисленным ниже критериям: (а) не более чем 25% валового дохода EAG (за исключением дохода, полученного членом EAG, являющимся Вновь созданной компанией (Start - up companies ) или Компаниями, находящимися в процессе ликвидации, банкротства (Excepted Nonfinancial entities in liquidation or bankruptcy )) составляет Пассивный доход, (б) не более чем 5 % валового дохода EAG получены членами EAG, которые являются иностранными (неамериканскими) финансовыми институтами (за исключением дохода, полученного от сделок, совершаемых между членами EAG, или каким-либо членом EAG, который является Сертифицированный условно участвующим иностранным финансовым институтом (Certified deemed - compliant FFI ); (в) не более чем 25 % рыночной цены активов, имеющихся у EAG (за исключением активов, имеющихся у членов EAG, являющихся Start - up companies или Excepted Nonfinancial entities in liquidation or bankruptcy , и активов, полученных в результате сделок между связанными членами EAG) - это активы, которые приносят Пассивный доход или удерживаются для получения Пассивного дохода, и (г) любой член EAG, который является иностранным (неамериканским) финансовым институтом, имеет статус Участвующего иностранного финансового института (Participating FFI ) либо Условно участвующего иностранного финансового института (Deemed - compliant FFI ).

Внутригрупповая компания ( Excepted inter - affiliate FFI ) – иностранная (неамериканская) компания, являющаяся членом группы Участвующего финансового института (Participating FFI ), соответствующая всем перечисленным ниже критериям: (а) компания не ведет финансовых счетов, как таковые определены FATCA (за исключением счетов членов своей Расширенной аффилированной группы), (б) компания не имеет счетов (за исключением депозитного счета в стране, в которой компания ведет деятельность, для осуществления оплаты в такой стране) у налогового агента и не получает платежи от налогового агента, не являющегося членом ее Расширенной аффилированной группы, (в) компания не осуществляет платежи, с которых согласно FATCA необходимо осуществлять удержания, лицам, не являющимся членами ее Расширенной аффилированной группы (кроме Ограниченно участвующих иностранных финансовых институтов (Limited FFI ) и ограниченно участвующих филиалов (Limited branches ), и (г) компания не принимала на себя обязательства по направлению отчетности согласно §1.1471-4(d)(2)(ii)(C) Инструкции Казначейства США или осуществлению иных действий в качестве агента для целей главы 4 Налогового кодекса США каких-либо финансовых институтов, в том числе членов ее Расширенной аффилированной группы.

Специальная компания, созданная в соответствии с разделом 501(с) Налогового кодекса США ( Section 501( c ) company ) – по общему правилу американская некоммерческая организация, освобожденная от налогов (список таких организаций можно найти здесь: http://www.irs.gov/Charities-&-Non-Profits/Exempt-Organizations-Select-Check).

Информация для заполнения пункта 2.3 «Организация является нефинансовой компанией ( NFFE )» Формы самоидентификации в целях FATCA .

Активная нефинансовая компания (Active NFFE) - Компания признается активной нефинансовой компанией для целей FATCA в том случае, если менее 50% ее совокупных доходов за предшествующий год (календарный или налоговый) составляют «Пассивные» доходы, а также менее 50% от средневзвешенной величины активов компании (на конец квартала) составляют активы, приносящие «Пассивный» доход.

Стоимость активов компании определяется на основании бухгалтерского баланса.

Дивиденды;

Проценты;

Доход, эквивалентный проценту и доход, полученный от пула страховых договоров, при условии что полученные суммы зависят, целиком или в части, от доходности пула;

Рента и роялти (за исключением ренты и роялти, полученной в ходе активной операционной деятельности);

Аннуитеты;

Превышение выручки над расходами от продажи или обмена имущества, приносящего доход указанный в пунктах выше;

Превышение выручки над расходами от сделок с биржевыми товарами (включая фьючерсы, форварды и аналогичные сделки) за исключением сделок i) если такие сделки являются хеджирующими и ii) сделки с такими товарами являются основной деятельностью компании;

Превышение доходов от операций с иностранной валютой (положительные курсовые разницы) над расходами от операций с иностранной валютой (отрицательные курсовые разницы);

Контракты, стоимость которых привязана к базовому активу (номиналу), например деривативы (например, валютный СВОП, процентный СВОП, опционы);

Выкупная сумма по договору страхования (или сумма займа, обеспеченная договором страхования);

Суммы, полученные страховой компанией за счет резервов на осуществление страховой деятельности и аннуитетов.

Проценты, дивиденды, ренту или роялти, полученные от взаимозависимого лица в случае, если данный доход может быть отнесен к доходу такого взаимозависимого лица, отличному от пассивного дохода (т.е. к активному доходу).

Если иностранная компания на регулярной основе осуществляет дилерскую деятельность, включающую в себя операции с имуществом, заключение форвардных контрактов, опционов или иных аналогичных инструментов:

Любой доход или прирост (за исключением процентов и дивидендов), полученный в результате осуществления дилерской деятельности (включая хеджирующие сделки);

В случае, если дилер совершает операции с ценными бумагами, любой доход, полученный от данных сделок в ходе регулярной деятельности дилера.

Пассивная нефинансовая компания (Passive NFFE) – иностранная нефинансовая компания, не являющаяся активной иностранной нефинансовой компанией (Active NFFE).

Контролирующим американским лицом (Substantial U.S. owner) признается:

В иностранной корпорации – любой специально указанный налоговый резидент США (Specified U.S. person), который прямо или косвенно владеет более 10% акций данной корпорации (по количеству голосов или стоимости)

В иностранном партнерстве – любой специально указанный налоговый резидент США (Specified U.S. person), который прямо или косвенно владеет более 10% долей в партнерстве

В трасте – любой специально указанный налоговый резидент США (Specified U.S. person), рассматриваемый как совладелец траста в соответствии с положениями статей 671-679 НК США, либо прямо или косвенно владеющий более 10% долей траста (являющийся бенефициарным собственником траста).

Лицо будет считаться бенефициарным собственником доли траста, если такое лицо имеет право получить прямо, косвенно или через номинального получателя обязательные выплаты из траста (mandatory distributions), т.е. выплаты, размер которых определяется на основании договора траста, а также дискреционные выплаты из траста, т.е. выплаты, совершенные по усмотрению управляющего (discretionary distribution)

FATCA устанавливает специальные требования в отношении определения доли владения в трасте.

В отношении трастов 10% доля будет определяться как:

В отношении дискреционных выплат – если существующая рыночная стоимость (fair market value) выплаты (денег или имущества) превышает 10% стоимости либо всех выплат, совершенных в текущем году, либо стоимости активов, принадлежащих трасту на конец года, в котором совершена выплата;

В отношении обязательных выплат – если размер выплаты превышает 10% стоимости активов траста.

Согласно требованиям FATCA, специально указанный налоговый резидент США является контролирующим лицом в случае, если:

Существующая рыночная стоимость средств или иного имущества, которое распределяется прямо или косвенно из траста в пользу определенного американского лица в течение предшествующего года, составляет не более 5,000 долларов США, и

В случае если специально указанный резидент США (Specified U.S. person) имеет право на получение обязательных выплат, стоимость доли такого лица в трасте составляет 5,000 долларов США или менее.

В случае если все бенефициары траста являются специально указанными налоговыми резидентами США, то их не следует рассматривать в качестве контролируемых американских лиц.

Если иностранная компания является инвестиционной компанией (investment entity), то анализируются все акционеры компании без учета 10% доли.

Доля косвенного владения определяется по следующим правилам:

Для случаев косвенного владения акциями (долями), т.е. если акциями (долями) иностранной компании владеет другая компания (партнерство или траст), то акционеры (владельцы) данной другой компании будут считаться владельцами иностранной компании пропорционально своей доли в данной другой компании (партнерстве или трасте)

Для случаев косвенного владения долей в партнерстве или трасте, т.е. если долей в партнерстве или трасте владеет другая компания (партнерство или траст), то акционеры (владельцы) данной другой компании будут считаться владельцами иностранной компании пропорционально своей доли в данной другой компании (партнерстве или трасту)

Для случаев владения посредством опционов, т.е. если определенное американское лицо (Specified U.S. person) владеет, прямо или косвенно (косвенное владение определяется аналогично предыдущему пункту, опционом на покупку акций иностранной компании (долей в партнерстве или трасте), такое лицо будет считаться владельцем акций (долей) самой иностранной компании (партнерства/траста), в доле указанной в опционе

При определении доли лица в иностранной корпорации/партнерстве/трасте необходимо принимать во внимание все факты и обстоятельства, имеющие значение. При этом любые инструменты, которые созданы для сокрытия (искусственного снижения) доли владения, должны игнорироваться при анализе в соответствии с порядком, установленным для американских счетов. Для определения доли лица в иностранной корпорации/партнерстве/трасте необходимо суммировать его долю с долями, которыми владеют связанные лица (включая супругов, членов семьи владельца акций).

Заполнению репертуарного теста, ... по отношению к персонажу В можно говорить о наличии идентифи ­кации с А. Во время проведения исследования сами ... скрытую форму , проявляясь в форме ...