Поточні ліквідаційні. Поняття, сутність та види балансів

Розраховують поділом поточних активів на короткострокові зобов'язання(поточні пасиви). Вихідні дані до розрахунку містить бухгалтерський баланс підприємства.

Розраховується у програмі ФінЕкАналіз у блоці Аналіз платоспроможності.

Коефіцієнт поточної ліквідності – що показує

Показує здатність підприємства погашати поточні (короткострокові) зобов'язання рахунок лише оборотних активів. Чим більше значення коефіцієнта, тим краще платоспроможність підприємства. Цей показник враховує, що не всі активи можна продати у терміновому порядку.

Коефіцієнти лікидності становлять інтерес як керівництво підприємства, так зовнішніх суб'єктів аналізу:

• коефіцієнт абсолютної ліквідності - для постачальників сировини та матеріалів;
• коефіцієнт поточної ліквідності- для інвесторів;
• коефіцієнт швидкої ліквідності – для банків.

Коефіцієнт поточної ліквідності – формула

Загальна формула розрахунку коефіцієнта:

Коефіцієнт поточної ліквідності – схема

Сторінка була корисною?

Синоніми

Ще знайдено коефіцієнт поточної ліквідності

1. Вплив оборотності активів та зобов'язань на платоспроможність організації
   Коефіцієнт термінової ліквідності > 1 Коефіцієнт поточної ліквідності 1,0-2,0 Л Т Гілярівська Д В Лисенко Д А Єндовіцький Коефіцієнт абсолютної
2. Взаємозв'язок між ліквідністю, фінансовим циклом та рентабельністю російських компаній
   CR Current Ratio – коефіцієнт поточної ліквідності CCC Cash Conversion Cycle – фінансовий цикл компанії LOGTA Logarithm of Total
3. Методичні положення щодо оцінки фінансового стану підприємств та встановлення незадовільної структури балансу
   Підставою для визнання структури балансу підприємства незадовільною а підприємства - неплатоспроможним є виконання однієї з наступних умов - коефіцієнт поточної ліквідності на кінець звітного періоду має значення менше ніж 2 - коефіцієнт забезпеченості власними
4. Методичний підхід до аналізу платоспроможності
   Розглянемо в сукупності офіційні критерії платоспроможності - коефіцієнт поточної ліквідності та коефіцієнт забезпеченості власними коштами Саме за їх рівнем визначається чи є
5. Аналіз арбітражного керуючого
   
6. Аналіз фінансово-господарської діяльності для адміністрацій суб'єктів РФ
   Коефіцієнт абсолютної ліквідності 0.134 0.182 0.233 0.413 0.279 зміни 0 0.048 0.051 0.18 0 Коефіцієнт поточної ліквідності 0.713 0.64 0.548 0.800 0.800 0.800
7. Оцінка ризику зміни поточної ліквідності у процесах реструктуризації промислових підприємств із застосуванням аутсорсингу
   Два підприємства Коефіцієнт поточної ліквідності До реорганізації Після реорганізації Після реорганізації Після реорганізації 1,375 1,364 1,711 1,462
8. Аналіз ФХД щодо виявлення ознак навмисного банкрутства
   Коефіцієнт абсолютної ліквідності 0.0313 0.0243 0.0448 0.0135 Коефіцієнт поточної ліквідності 0.1765 0.316 0.3668 0.1903 Забезпеченість зобов'язань боржника його активами 1.293 1
9. Визначаємо ліквідність балансу
   Прогнозовані платіжні можливості компанії за умови погашення короткострокової дебіторської заборгованості та реалізації наявних запасів з урахуванням компенсації витрат відображає коефіцієнт поточної ліквідності інші назви коефіцієнт загальної ліквідності коефіцієнт загального покриття коефіцієнт загального покриття короткострокових
10. Актуальні питання та сучасний досвід аналізу фінансового стану організацій – частина 5
    Z2 Вона використовує два ключові показники від яких залежить ймовірність банкрутства підприємства коефіцієнт поточної ліквідності Кт л і частки позикових коштів в активах
11. Коефіцієнтний аналіз стану ліквідності підприємства
    Цей показник розраховується якщо коефіцієнт поточної ліквідності менший за норматив але намітилася тенденція його зростання Якщо значення даного коефіцієнта більше
12. Особливості аудиту ліквідності балансу комерційних організацій
    За даними бухгалтерського балансу для характеристики ліквідності господарюючого суб'єкта в економічній літературі рекомендується обчислювати як правило три відносні показники різних наборів ліквідних засобів, що розглядаються як покриття короткострокових зобов'язань, коефіцієнт абсолютної ліквідності, проміжний коефіцієнт покриття, коефіцієнт поточної ліквідності.
13. Формування скорингової моделі оцінки кредитоспроможності корпоративного позичальника
    Кількість балів для діапазону з урахуванням ваги >1 5 Коефіцієнт поточної ліквідності 0,1072 5 > 1 5 0,75-0,1 4 0,5-0,75 1 0-0,5 0 Коефіцієнт
14. Актуальні питання та сучасний досвід аналізу фінансового стану організацій - частина 4
    Коефіцієнт швидкої ліквідності 0,407 0,377 0,419 -0,030 0,042 Коефіцієнт поточної ліквідності 1,207 1,226 1,255 0,019 0,029 По одному з розрахованих коефіцієнтів нормативне
15. Векторний метод прогнозування ймовірності банкрутства підприємства
    У роботі 7 авторами на основі методів аналізу ієрархій та економетрики з 36 фінансових коефіцієнтів методики оцінки спроможності організації 9 обрано п'ять фінансових коефіцієнтів моделі коефіцієнт поточної ліквідності критерій фондовіддачі рентабельність основної діяльності норма чистого прибутку відношення оборотних активів до
16. Використання методів економічного аналізу у діагностиці фінансової неспроможності
    У 8,7 рази Коефіцієнт поточної ліквідності Кт л 0,342 0,450 0,292 0,108 131,63 -0,158 64,89 Показник забезпеченості зобов'язань
17. Нормативи фінансової стійкості російських підприємств: галузеві особливості
    Наказ № 175 від 18.04.2011 вносить невеликі корективи до коефіцієнта поточної ліквідності встановлюючи як нормативне значення Ктл > 1, що й буде обрано
18. Статистичний аналіз взаємозв'язків показників управління капіталом та ринковою вартістю громадських компаній Росії
    У 2008 р. у половини представлених компаній коефіцієнт поточної ліквідності не перевищував 0,915, у чверті компаній коефіцієнт не перевищував 0,614, у чверті
19. Матриця в управлінні оборотним капіталом
    Відношення загальної величини поточних активів до розрахункової допустимої величини короткострокових зобов'язань формує коефіцієнт поточної ліквідності допустимий для підприємства Існує два варіанти розрахунків коефіцієнта поточної ліквідності допустимого
20. Ліквідність балансу як один із основних напрямків фінансового стану
    ТОВ Нальчикський консервний завод показала, що коефіцієнт поточної ліквідності у 2015 р становив 1,169, у 2016 р - 1,947. У 2015

Щороку багато організацій змушені закриватися з тих чи інших причин. Грамотно провести процедуру закриття підприємства можна лише за умови докладного ознайомлення з поняттям ліквідаційного балансу та порядком його складання. Незалежно від причин припинення діяльності конкретної організації необхідно сформувати зазначений тип фінансової звітності. Для відповіді на запитання: чи ліквідаційний баланс повинен бути нульовим – слід уточнити ряд моментів.

Як скласти ліквідаційний баланс? Приклад складання

Поняття «ліквідаційний баланс» має на увазі під собою бухгалтерський баланс, в якому відображено актуальний майновий стан підприємства, що підлягає ліквідації.
Усі аспекти складання та інші питання щодо застосування цього документа регулюються вказаними законодавчими актами у нових редакціях:

1. Федеральним Законом "Про банкрутство";
2. Цивільним Кодексом Російської Федерації (у редакції від 3.07.2016);
3. Федеральним законом «Про акціонерні товариства» (від 26.12.2015)

На 2017 рік не розроблено чітко регламентовану форму ліквідаційного балансу для комерційних компаній, за винятком банківських та бюджетних установ. Податкова служба визначила можливість підготовки цього документа за рекомендованою формою бухгалтерського балансу. Потрібно дотриматися ряду нюансів щодо оформлення, які відображені в листі ФНП Росії від 07.08.2012. Заповнення фінансового звіту виробляється на бланку, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 02.07.2010 №66. Необхідно також зазначити назву документа: ліквідаційний баланс чи проміжний ліквідаційний баланс.

Загальні правила складання ліквідаційного балансу, зразок якого наведено нижче, аналогічні вимогам щодо розробки щоквартального та річного бухгалтерського звітів. Специфічних особливостей процедура складання ліквідаційного балансу немає. Розробка форм документації доручається ліквідаційну комісію. Кожне підприємство самостійно готує бланк ліквідаційного балансу, що дозволяє вирішити завдання максимально розгорнутого відображення ситуації, що склалася на даний момент.

Обов'язкові реквізити документа:

1. Назва, період обліку, дата формування
2. Коди, повне найменування організації, ІПН, вид діяльності, що здійснюється
3. Вказівка ​​організаційно-правової форми підприємства, його адреса, одиниці виміру
4. Звітні відомості у форматі таблиці
5. Підпис голови комісії

Типовий зразок бланка фінансового документа наведено тут. Орієнтуючись на цю форму, конкретна організація може скласти потрібний звіт.

Чи має ліквідаційний баланс бути нульовим чи ні?

Питання про те, чи повинен ліквідаційний баланс бути нульовим чи ні, постає перед кожним підприємством, що закривається. Дати на нього чітку відповідь можна лише після уточнення низки моментів.
У ході процедури ліквідації компанії складається два види цього документа: остаточний та проміжний. Вони не мають бути ідентичними.
Загальна схема розробки документів обох типів схожа, водночас існують нюанси. Проміжний ліквідаційний звіт формується на початку процесу ліквідації компанії, тоді як остаточний – лише після врегулювання відносин із контрагентами.

Коли складається ліквідаційний баланс – важливий аспект питання. Конкретну дату для проміжного ліквідаційного балансу не регламентовано. Документ повинен відповідати головним вимогам: давати оцінку дійсного фінансового стану організації на зафіксовану в балансі дату. Проміжна версія фінансового документа може складатися багаторазово. Оформлення зазначеного типу звіту виконується після закінчення двомісячного періоду з моменту публікації у «Віснику державної реєстрації» відповідного повідомлення про закриття організації. Остаточний ліквідаційний баланс, відповідно до положень Федерального закону «Про бухгалтерський облік», складається виключно від дати ліквідації підприємства.

Відповідно до цього визначається і відповідь на питання, чи повинен баланс підприємства, що припиняє свою діяльність, обов'язково бути нульовим. Для проміжного типу документа дотримання цієї умови не є догмою. Основна мета зазначеної версії звітності – визначення структури заборгованостей організації з подальшим їх погашенням. Вона відображає реальний стан справ підприємства, що закривається. Остаточний баланс має бути нульовим: дебет дорівнює кредиту. Це передбачає, що всі боргові зобов'язання виконані, активи, що залишилися, реалізовані і розподілені між засновниками.
Схема складання проміжного ліквідаційного балансу виглядає так:

1. Виконання майнової інвентаризації для встановлення вартості майна, що залишилося у розпорядженні організації
2. Визначення вимог, які пред'являються кредиторами до засновників підприємства
3. Реалізація всього майна підприємства на прилюдних торгах у разі відсутності в неї достатніх коштів на погашення своїх боргових зобов'язань
4. Заповнення бланка бухгалтерського балансу
5. Формування актуальних додатків до документів, в яких містяться вичерпні дані про майно підприємства та вимоги кредиторів до організації

Упорядкування ліквідаційного балансу проміжного типу складає основі даних із звітності протягом останніх місяців діяльності підприємства. У документі містяться актуальні дані про:

1. Активи організації, до списку яких входять основні засоби
2. Будівлі та споруди, включаючи активи з групи незавершеного будівництва
3. Довгострокових та короткострокових фінансових вкладеннях підприємства
4. Усі нематеріальні засоби організації з обов'язковим зазначенням їх точної вартості за активом
5. Інші фінансові витрати, запаси, активи
6. Дебіторські зобов'язання
7. Авансові платежі постачальникам та працівникам
8. Кошти, акумульовані на банківських рахунках та в касі
9. Вимоги до юрособи з боку кредиторів із детальним зазначенням їх найменування, точної суми заборгованості та винесеного рішення про задоволення

Остаточний ліквідаційний баланс

Складання остаточного ліквідаційного балансу стає можливим лише за умови погашення всіх наявних перед контрагентами заборгованостей. Документ відображає активи організації, які залишаються у її розпорядженні після завершення процедури закриття та підлягають розподілу між засновниками та учасниками. Важливий момент: результат активу остаточного ліквідаційного балансу дорівнює розміру активів у проміжному. Цей захід необхідний визначення недобросовісних ліквідаторів, здійснюють тимчасове виведення своїх активів із компанії, щоб уникнути виплати боргів кредиторам.
Порядок процедури:

1. Майнова інвентаризація, необхідна виявлення майна, що залишилося в організації після проведення взаєморозрахунків зі своїми контрагентами
2. Внесення отриманої інформації до бланку ліквідаційного балансу

Упорядкування документа відбувається за формою №1 «Бухгалтерський баланс». Достатнім є дотримання вимог ПБО 04/99 "Бухгалтерська звітність організації". Загальний порядок формування такого балансу щодо різноманітних організаційно-правових форм юросіб немає принципових відмінностей, хоча слід враховувати деякі особливості.

Після завершення процедури складання ліквідаційного балансу, форму якого наведено вище, його слід затвердити.
Перелік осіб, які підписують ліквідаційний баланс:

1. Засновники юрособи
2. Орган, який ухвалив рішення про ліквідацію організації

У ряді випадків, регламентованих чинним законодавством РФ, затвердження документа проводиться за погодженням з уповноваженим держорганом. Цей момент зафіксовано у п.6 ст.63 Цивільного кодексу РФ.
Рішення про затвердження ліквідаційного балансу, зразок якого наведено нижче, містить наступний перелік даних:

1. Повне найменування організації
2. Форма та точне місце проведення зборів, вказівка ​​часу його початку та закриття
3. Повний список осіб, які були присутні на зборах
4. Порядок денний з детальною вказівкою зазначених питань
5. Внесені з поставлених питань рішення

Разом із рішенням про затвердження ліквідаційного балансу та заявою, оформленою за встановленою формою Р16001, фінансовий документ подається до ФНП.

Ліквідаційні баланси відрізняються від інших, головним чином, оцінкою своїх статей, виробленої за ринковою чи ліквідаційною вартістю, здебільшого нижчою, ніж балансова вартість майна. Баланс складається на користь користувачів, основний групою яких у умовах банкрутства виступають кредитори, які більшою мірою цікавить платоспроможність організації. Отже, у проміжному ліквідаційному балансі треба точніше уявити майновий стан організації, а чи не фінансовий результат її діяльності. Отже, цілям складання ліквідаційного балансу швидше відповідає баланс статичний, а чи не динамічний. В основі статичної концепції балансу лежить оцінка майна та перевірка достатності коштів, отриманих від умовної реалізації активів підприємства, для оплати його кредиторської заборгованості. Статична теорія балансу дає теоретичні засади складання ліквідаційного балансу.

Цивільним Кодексом РФ передбачено складання ліквідаційних балансів у два етапи. У першому етапі складається баланс організації на даний момент банкрутства, другого - баланс, який відбиває результати ліквідації. Чітких вимог щодо формування активу та пасиву балансу Цивільний Кодекс не містить. Це дає можливість у межах бухгалтерського законодавства розробляти моделі балансу з умов господарської практики. За змістом ст. 63 ЦК України показники проміжного ліквідаційного балансу повинні включати лише встановлені вимоги кредиторів. На наш погляд, доцільно включити також зобов'язання, за якими претензії кредиторів не були пред'явлені на момент банкрутства, але їх величина відома з облікових даних боржника.

Проміжний ліквідаційний баланс - це бухгалтерський баланс, що відображає співвідношення майна та зобов'язань організації, що ліквідується, складений після закінчення терміну, встановленого для заяви вимог кредиторами, та складання реєстру вимог кредиторів.

Складання проміжного ліквідаційного балансу можливе лише після проведення інвентаризації майна та зобов'язань. Він містить відомості про склад майна ліквідованої організації, тобто конкурсної маси, переліку вимог, що пред'являються кредиторами, а також про результати їх розгляду.

Цивільним Кодексом РФ встановлено, що баланс складається після закінчення терміну пред'явлення вимог кредиторами, але конкретної дати не визначено. Це дозволяє, з умов господарської практики, почекати зі складанням балансу до формування всієї необхідної інформації. Доцільно складати проміжний ліквідаційний баланс на дату закриття реєстру вимог кредиторів (закінчення строку для пред'явлення вимог кредиторами), яка може не співпадати із закінченням кварталу чи місяця.

Таким чином, має місце тимчасовий розрив між датою відкриття конкурсного виробництва та датою складання балансу. Протягом цього часу проводяться інвентаризація та оцінка майна боржника, що є основою активу проміжного ліквідаційного балансу (рис. 5.3.1). З іншого боку, протягом цього часу частина майна може бути продана для фінансування поточних витрат, отже частина конкурсної маси не увійде до показників балансу. Ці факти слід розкрити в пояснювальній записці до проміжного ліквідаційного балансу на формування у користувачів звітності достовірної картини майнового стану організації на даний момент банкрутства.

Дані проміжного ліквідаційного балансу на початок року відповідають балансу боржника на останню звітну дату або іншому «свіжому», що є у розпорядженні конкурсного керуючого балансу (рис. 5.3.1). Насправді мають місце випадки, коли дата останнього бухгалтерського балансу, дата останньої реальної господарської операції та останнього облікового запису відстоять у часі на три-шість і більше місяців. У такому разі проведення інвентаризації та оцінки майна дозволяє привести облікові дані у відповідність до реального майнового стану організації. Інвентаризація зобов'язань полягає у розгляді претензій та формуванні реєстру вимог кредиторів.

Актив проміжного ліквідаційного балансу є конкурсну масу, з допомогою якої задовольнятимуться вимоги кредиторів. Показники активу мають бути підтверджені даними інвентаризації та відповідати результатам оцінки майна.

Рис. 5.3.1.

Майно відображається з урахуванням проведеної оцінки ліквідаційної вартості. Це особливо важливо, якщо проведена інвентаризація та оцінка свідчать про суттєве зниження його вартості порівняно з даними бухгалтерського обліку. Дебіторська заборгованість відбивається за вартістю, реальною до стягнення. Якщо термін виконання права вимоги до боржника настає поза термінами конкурсного провадження, такий борг може бути продано за договором поступки прав вимоги (цесії).

При складанні проміжного ліквідаційного балансу слід пам'ятати, що конкурсна маса - це майно, наявне на момент відкриття конкурсного виробництва, а й виявлене у його ході. Під час інвентаризації проводиться аналіз договорів щодо відчуження активів та розпочинається робота з заперечення угод, що суперечать Закону.

0 банкрутство. Як правило, конкурсний керуючий бере участь у багатьох судових справах, пов'язаних із поверненням майна боржника з незаконного володіння, стягненням відсотків та штрафів за непогашеною своєчасно дебіторською заборгованістю, позитивний результат яких може суттєво збільшити конкурсну масу та змінити перспективи виплат кредиторам. Водночас, кредитори у разі незгоди з визнаною сумою боргу можуть оскаржити її в судовому порядку. Виходячи з ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи», наслідки розгляду таких позовів в арбітражі мають знайти відображення у поясненнях до бухгалтерського балансу. При банкрутстві величина умовних активів може бути настільки істотною, що не відображення їх у балансі призведе до неможливості достовірної оцінки фінансового стану організації. З метою відокремленого відображення умовних активів від майна, що належить організації, вводимо рядок «» до активу балансу (табл. 5.3.1). Умовний актив

Таблиця 5.3.1

Структура проміжного ліквідаційного балансу

може бути оцінений за доступною інформацією експертним шляхом або за вартістю угоди, внаслідок якої він був відчужений, а умовне зобов'язання - виходячи з обґрунтованості кожного з висунутих грошових чи майнових вимог кредиторів. Наслідки щодо кожного конкретного позову мають бути розкриті в пояснювальній записці.

Проміжний ліквідаційний баланс - одне із випадків, коли типова форма бухгалтерського балансу містить недостатньо даних на формування ставлення до фінансовому становищі організації. П БО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» та наказ Мінфіну РФ від 02.07.2010 р. № 66н «Про форми бухгалтерської звітності організації» надають можливість суб'єктам господарювання вводити додаткові показники у форми звітності. Вважаємо, що кредиторську заборгованість у балансі слід подати у розрізі черговості погашення зобов'язань (табл. 5.3.1).

В активі проміжного ліквідаційного балансу вважаємо за можливе зберегти розподіл майна за двома розділами: необоротні та оборотні активи (табл. 5.3.1). Хоча термін конкурсного виробництва не повинен перевищувати одного року, перенесення необоротних активів у другий розділ балансу створює необґрунтовані технічні складності. До того ж, це погіршує сумісність показників останнього балансу боржника (на початок року) та проміжного ліквідаційного балансу (на кінець року).

Пасив проміжного ліквідаційного балансу включає зобов'язання, що виникли до визнання організації банкрутом, а також заборгованість, нараховану, але неоплачену щодо здійснення конкурсного провадження. Поточні зобов'язання погашаються позачергово відповідно до ст. 134 Закону про банкрутство і є винагородою арбітражного керівника, заборгованість із заробітної плати та стороннім організаціям (експлуатаційні та комунальні платежі). Відмінною рисою пасиву проміжного ліквідаційного балансу є відсутність розподілу зобов'язань на довгострокові та короткострокові («Довгострокові зобов'язання» IV розділ та «Короткострокові зобов'язання» V розділ), оскільки з моменту відкриття конкурсного провадження термін виконання всіх зобов'язань вважається таким, що настав.

Непокритий збиток у проміжному ліквідаційному балансі виступає лише балансуючою статтею, яка не несе іншого інформаційного навантаження, оскільки він враховує як результати господарської діяльності, так і списання та переоцінки майна.

Після закінчення конкурсного провадження складається ліквідаційний баланс. Його мета показати збитки, зазнані власниками та кредиторами організації, а також результати змін, що відбулися у складі господарських коштів та зобов'язань з моменту складання проміжного ліквідаційного балансу. У ліквідаційному балансі відображаються результати виконаної конкурсним керуючим роботи зі стягнення та продажу майна та задоволення вимог кредиторів. Його дані повинні свідчити про дотримання під час ліквідаційних процедур вимог ЦК України і федеральних законів, зокрема у частині черговості задоволення вимог кредиторів. Показники ліквідаційного балансу початку року відповідають даним проміжного ліквідаційного балансу (рис. 5.3.2).

Ліквідаційний баланс - це баланс організації, складений після завершення розрахунків із кредиторами, в якому відображаються дані про підсумки проведення ліквідаційних процедур (рис. 5.3.2).

До складання ліквідаційного балансу все майно має бути продано чи утилізовано, дебіторську заборгованість стягнуто. Після

Рис. 5.3.2.

та ліквідаційного балансів

виплат кредиторам за статтями активу балансу має залишитися жодних коштів. Якщо майно пропонувалося до продажу, був реалізовано і нього не заявляють права власники-засновники, то це майні повідомляються органи влади муніципального освіти, які мають прийняти його за свій баланс і нести витрати з його змісту.

Якщо зазвичай актив балансу містить інформацію про засоби організації, а пасив - про джерела формування, то пасиві ліквідаційного балансу відбито джерела коштів, з допомогою яких погашається збиток. Збиток, понесений організацією - це погашені вклади засновників і заборгованість перед кредиторами. У пасиві ліквідаційного балансу відбивається заборгованість, неможлива до погашення, у зв'язку з недостатністю майна боржника у вигляді визнаному арбітражним судом. У період проведення ліквідаційних процедур залишкові позабалансові рахунки повинні бути закриті.

Кошти, що залишилися у розпорядженні організації після задоволення вимог кредиторів, розподіляються між засновниками, акціонерами (учасниками) юридичної особи. Порядок розподілу ліквідаційного залишку Законом про банкрутство не встановлено, отже необхідно керуватися Законом від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» та Законом від 08.02.1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Правильність складання проміжного ліквідаційного балансу за статтями з'ясовується шляхом зіставлення та взаємопов'язання його показників із даними інших документів: акт інвентаризації, документи з оцінки майна, реєстр вимог кредиторів. При встановленні розбіжностей показників проміжного балансу ліквідації з даними цих регістрів слід з'ясувати їх причини шляхом перевірки первинних документів. Конкурсний керуючий повинен мати можливість надати документи, на підставі яких здійснювалося списання безнадійного до стягнення майна, а також інші документи, що стали підставою для складання проміжного ліквідаційного балансу та підтверджують його дані.

Перевірка достовірності даних проміжного ліквідаційного балансу початку року утруднена тим, що зазвичай дата останнього бухгалтерського балансу і дата останньої реальної господарської операції боржника відстоять у часі на три-шість і більше місяців. У такому разі результати інвентаризації та оцінки майна використовуються як основне джерело інформації для перевірки. Вони дозволяють привести облікові дані у відповідність до реального майнового становища організації.

Дані бухгалтерського балансу боржника на останню звітну дату та проміжного ліквідаційного балансу мають бути порівнянними. При виявленні суттєвих диспропорцій за статтями порівняно з попереднім балансом необхідно з'ясувати причину їх виникнення та отримати відповідні роз'яснення, перевірити наявність та достовірність виправдувальних документів. Наявні відхилення даних проміжного ліквідаційного балансу порівняно з даними вхідного балансу (останнього балансу боржника) повинні бути підтверджені документально та розкриті в записці пояснення.

• Див: Бреславцева Н.А., Ткач В.І., Кузьменко В.О.Балансознавство. Навчальний посібник. М.: "Видавництво Пріор", 2001. С. 19.
• Поняття «підозрілої угоди» запроваджується ст. 61.2 Закону про банкрутство у редакції Закону від 28.04.2009 р. № 73-ФЗ. До них відносяться правочини, що призвели до заподіяння шкоди майновим правам кредиторів та підлягають оскарженню в судовому порядку.

У бухгалтерському обліку існує безліч видів бухгалтерських балансів, що відрізняються залежно від мети їх складання. Класифікація бухгалтерських балансів за такими признаками: 1) термін складання; 2) джерело складання; 3) обсяг інформації; 4) характер діяльності; 5) об'єкт відображення; 6) спосіб очищення.

Скористаємося запропонованою схемою класифікації для вироблення чіткішого уявлення про види балансів. Перша класифікація (По СРОкам складання)є основною. У табл. 1 представлені шість різновидів балансу, виділених за цією ознакою.

Таблиця 1 Класифікація бухгалтерських балансів за термінами складання

Вступні баланси становлять у час організації підприємств (реєстрація статуту). Зі вступного балансу починається ведення бухгалтерського обліку даного господарюючого суб'єкта. Розрізняють вступні баланси новостворюваних підприємств та господарських одиниць, утворених на умовах правонаступності раніше діяли. У першому випадку у вступному балансі відображається статутний капітал, зареєстрований у статуті підприємства, та інвентарні переліки реально внесеного майна та майнових (переважно грошових) зобов'язань засновників із внесків до статутного капіталу.

У другому випадку (створюване підприємство організоване на базі раніше чинного) вступний баланс може відповідати заключному ліквідаційному балансу підприємства, правонаступником якого виступає підприємство, щоправда, з уточненням оцінки окремих статей ліквідаційного балансу. І нарешті, коли вступний баланс складається для підприємства, придбаного на аукціоні за ціною, що перевищує (занижує) чисту вартість ідентифікованих матеріальних та невловимих активів, необхідно ввести у вступний баланс показник позитивної чи негативної репутації фірми.

Поточні баланси. На відміну від вступних балансів, що складаються лише один раз (у момент організації підприємства), поточні баланси розробляються відповідно до принципу облікового періоду періодично протягом усього часу функціонування підприємства та поділяються на початкові (вхідні), проміжні та заключні (вихідні).

Початкові та заключні балансирозробляються на початку та наприкінці фінансового року. При цьому слід пам'ятати, що вихідні дані на кінець звітного періоду (року) є початковими (вхідними) даними на початок наступного фінансового року. Колація (тотожність) наступних даних є обов'язковою.

Проміжні баланси складаються за періоди, що перебувають між початком та кінцем звітного періоду. У Росії її проміжні баланси заповнюються щомісяця, і навіть підсумковими показниками за перший квартал (за місяці), за півріччя (за шість місяців) і після закінчення третього кварталу, тобто. наростаючими даними за дев'ять місяців.

Проміжні баланси відрізняються від заключних, з одного боку, набором звітних форм, що додаються, що розкривають окремі балансові статті; з іншого - джерелами складання балансу (проміжні баланси будуються за даними поточного (книжкового) обліку, а заключні баланси, крім того, підтверджуються даними повної інвентаризації всіх статей балансу - основних засобів та нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів та розрахунків підприємства) . Показники заключних балансівнайбільш адекватно відбивають об'єкти бухгалтерського спостереження.

Сановані баланси. Потреба такого різновиду балансів виникає тільки у виняткових випадках, коли підприємство перебуває на порозі банкрутства (не в змозі виплачувати борги) і необхідно визначитися: прийняти рішення про ліквідацію (припинення ділової активності) шляхом оголошення про банкрутство або випробувати останній шанс- переконати кредиторів у доцільності відстрочення платежів.Для складання санованого балансу залучаються незалежні аудитори, які ще до терміну складання заключного балансу (тобто до закінчення фінансового року) повинні видати висновок про реальний стан справ на підприємстві, величину завданих збитків, шляхи та реальність його покриття в майбутньому, можливі терміни реалізації заходів, спрямованих на оздоровлення фінансового становища підприємства. Подібний баланс, як правило, істотно відрізняється від звітних балансів, складених бухгалтерським апаратом підприємства, оскільки аудитори часто наражають на значну уцінку статті балансу, що не відповідають реальності.

Ліквідаційні баланси складаються при ліквідації підприємства та розробляються неодноразово:

початку періоду ліквідації (Вступний ліквідаційний баланс);

протягом періоду ліквідації підприємства (проміжні ліквідаційнібаланси;їхня кількість залежить від тривалості ліквідаційного процесу, інформаційних потреб власників та кредиторів);

на кінець періоду ліквідації (Заключний ліквідаційний баланс).

Відповідно до принципу безперервності (чинного підприємства) при його ліквідації набирають чинності особливі правила оцінки майна суб'єкта господарювання: у ліквідаційному балансі вони відображаються не за обліковою (історичною або відновлювальною) вартістю, а за ціною можливої ​​реалізації кожного активу окремо на момент ліквідації.

Роздільні баланси складаються в момент поділу великого підприємства на кілька дрібніших підприємств (структурних одиниць) або при передачі однієї або кількох структурних одиниць даного підприємства іншому підприємству (в останньому випадку баланс називається передаточним).

Об'єднавчі баланси розробляються при об'єднанні (злитті) кількох підприємств на одне підприємство чи при приєднанні однієї чи кількох структурних одиниць до цього підприємства.

Розглянуті характеристики відносяться докласифікації бухгалтерських балансів за часом їхнього складання. У табл. 13.2 наведено класифікацію балансів за п'ятьма іншими ознаками.

Класифікація за джерелами складання.При вивченні поточних балансів згадувалися баланси, складені за даними поточного бухгалтерського обліку та за результатами, зафіксованими в інвентарях (описах). За ознакою джерела складання виділяються інвентарні, книжкові та генеральні баланси.

Інвентарні баланси складаються лише на підставі інвентарної відомості майна, коштів врозрахунках, зобов'язань. Прикладом інвентарного балансу вважається вступний, чи організаційний, баланс. Інвентарні відомості розробляють також у тих випадках, коли необхідно розрахувати балансуючі показники вступного балансу державного (муніципального) підприємства, якими визнається статутний фонд, а також у разі виникнення нового підприємства на існуючій раніше майновій основі або при зміні господарством своєї форми (наприклад, перетворення його з державного в акціонерне).

Книжковий баланс будується за даними поточного бухгалтерського обліку без попередньої перевірки книжкових записів інвентаризацією.

Генеральний баланс вважається найреальнішим, оскільки в його основу покладено поточні облікові (книжкові) записи та результати інвентаризації, що передують формуванню балансових статей.

За обсягом інформаціївиділяються два різновиди балансів: одиничний та зведений (або консолідований).

Поодинокі баланси характеризують діяльність лише одного підприємства.

Зведені (або консолідовані) баланси . Розрізняють два види зведених балансів залежно від об'єкта та способу їх складання.

По-перше, зведені баланси розробляють міністерства та відомства, розраховуючи агреговані дані в цілому по галузі або підвідомчим одиничним підприємствам шляхом простого підсумовування однойменних показників і виключення залишків за взаємними розрахунками між підприємствами всередині галузі.

По-друге, зведені (або консолідовані) баланси складає група (холдинг, концерн), представлена ​​материнською та її дочірніми компаніями. Зведений баланс формує інформацію про групу як про єдине підприємство і показує, яким був би власний баланс материнської компанії, якби вона закрила всі дочірні та сама здійснювала безпосереднє управління їхньою діяльністю. Цей баланс складається не просто підсумовуванням однойменних показників, а здійсненням таких коригувань:

винятком інвестицій материнської компанії у статутні капітали дочірніх підприємств та виключенням відповідних часток материнської компанії у статутних капіталах дочірніх підприємств;

винятком залишків за взаємними розрахунками усередині групи;

виключенням дивідендів, виплачених усередині групи, а також інших взаємних витрат та доходів.

Консолідований баланс групи має деякі важливі особливості:

група компаній юридично немає на відміну окремої компанії. Материнська та кожна з дочірніх компаній є окремими юридичними особами;

власний прибуток материнської компанії включає дивіденди, отримані від дочірніх компаній, але не їх нерозподілений прибуток;

баланс групи містить зведену інформацію про результати діяльності та фінансове становище кожної компанії, що входить до групи. Це означає, що прибуток однієї дочірньої компанії може «приховувати» збитки іншої та міцне фінансове становище однієї компанії може «приховувати» потенційну неплатоспроможність іншої;

якщо група складається з компаній, що працюють у різнопланових галузях бізнесу, то зведена звітність по цій групі робить неясними найважливіші деталі, коли відсутня додаткова інформація про кожен сегмент діяльності групи.

За характером діяльностібаланси поділяються на основний та неосновний діяльності. До Основний належить діяльність, що відповідає профілю підприємства, зареєстрована у його статуті. Всі інші види діяльності вважаються неосновними. Останнім часом цій ознакі класифікації не приділяється належної уваги і, як правило, всі види діяльності (основні та неосновні) відображаються в одному балансі (основній діяльності).

По об'єкту відображеннябаланси поділяються на самостійні та окремі. Самостійний баланс мають лише суб'єкти господарювання, наділені правами юридичної особи. Окремі баланси складають підрозділи підприємств (філії, відділи, цехи, представництва тощо).

За способом очищеннявиділяються баланси-брутто та баланси-нетто.

Спочатку під балансом-брутто розумівся баланс із нерозподіленим прибутком, а баланс із розподіленим прибутком вважався балансом-нетто. Згодом з'явилася нова ознака класифікації: реформіро ванні та переформовані баланси. До 90-х років. XX ст. у нашій країні застосовувалися переформованібаланси, тобто. на кінець звітного року показник прибутку не розподілявся і перебував у заключному та відповідно у початковому балансі наступного звітного періоду (до затвердження вищою організацією).

Сучасна практика орієнтується на реформованібаланси, коли виявлений наприкінці звітного року фінансовий результат приєднується до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) заключними оборотами останнього дня року.

Сьогодні поняття балансу-брутто та балансу-нетто пов'язують із регулюючими або уточнювальними статтями балансу.

Методологія ведення облікових операцій передбачає відповідно до принципу вартості відображення основних засобів та нематеріальних активів за неубутньою історичною (а для об'єктів основних засобів, що пройшли переоцінку, – за відновною) вартістю. У той же час необоротні активи (матеріальні та нематеріальні) переносять свою вартість на вироблений продукт (витрати звітного періоду) протягом часу корисного використання або за спеціальними правилами розподілу вартості, обраними для конкретного об'єкта бухгалтерського спостереження. Виникає потреба в окремому обліку показників за незменшною вартістю та накопиченими показниками розподіленої вартості.

У західному обліку власник підприємства протягом облікового періоду може вилучати частину заробленого капіталу, а окремих випадках повертати його своєму підприємству. У подібних ситуаціях у західному бухгалтерському балансі величина реінвестованого (заробленого) капіталу до кінця звітного періоду залишається незмінною, відображення зменшення відображається у статті, що характеризує тимчасове вилучення капіталу.

Отже, балансові статті можна поділити на два типи:

основні,що відображають незменшуючі показники оцінки об'єктів бухгалтерського спостереження;

регулюючі,що уточнюють величину оцінки основних статей до їх залишкового значення (залишкової вартості).

Регулюючі статті розширюють кількість балансових статей та збільшують обсяг інформації, що міститься у балансі.

Регулюючі статті балансу бувають двох видів: прямого та контрарного регулювання. Прямі регулюючі статтіможна як доповнення до основний статті балансу. Уточнена оцінка показника на основній статті дорівнює сумі показників основної та додаткової статті.

Контрарні регулюючі статтісвідчить про зменшення величини основний статті. Контрарні регулюючі статті (амортизація основних засобів або нематеріальних активів), які уточнюють оцінку (залишкову спадну нерозподілену вартість) основних засобів та нематеріальних активів, називаються контрактивними статтями,оскільки вони регулюють показники за основними статтями активу балансу. Контрарні регулюючі статті, що уточнюють оцінку за балансовими статтями капіталу (прибутки), наприклад, у західному обліку «Вилучення капіталу», у російському обліку «Власні акції (частки)» належать до контрпасивним статтям.

Бухгалтерський баланс, що включає регулюючі статті, називається балансом-брутто,а без регулюючих статей - балансом-нетто.

До 1992 р. у російській практиці основна форма фінансової звітності - бухгалтерський баланс - будувалася за принципом баланс-брутто. Контрарні регулюючі статті розташовувалися за балансу, протилежної основний статті, уточнення якої здійснювали контрарні статті (контрактивні - в пасиві балансу, контрпасивні - у його активі), і включалися у валюту балансу. Баланс-нетто, що виключає регулюючі статті і включає їх у валюту балансу, складався, зазвичай, з метою аналізу фінансового стану підприємства. Він вказував на реальну величину майна підприємства, оцінену за залишковою вартістю.

З 1992 р. бухгалтерський баланс переорієнтований на баланс-нетто, у якому відбивалися як основні, і регулюючі статті. Вони показувалися довідково, розташовуючись однією й тому боці балансу (за місцезнаходженням основної статті) і валюту балансу впливали. До валюти включалися очищені показники, розраховані за залишковою величиною.

З 1996 р. у російській практиці діє форма балансу-нетто, що виключає наявність як основних, і контрарних статей. Об'єкти у сучасному російському балансі відбиваються лише з залишкової вартості (в нетто-оценке).

Визначення

Ліквідність- здатність активів бути швидко проданими за ціною, наближеною до ринкової. Ліквідність - здатність звертатися до грошей (див. термін "ліквідні активи").

Зазвичай розрізняють високоліквідні, низьколіквідні та неліквідні цінності (активи). Чим легше і швидше можна отримати за актив повну його вартість, тим ліквіднішим він є. Для товару ліквідності відповідатиме швидкість його реалізації за номінальною ціною.

У російському бухгалтерському балансі активи підприємства розташовані в порядку зменшення ліквідності. Їх можна поділити на такі групи:

А1. Високоліквідні активи (кошти та короткострокові фінансові вкладення)

А2. Швидкореалізовані активи (короткострокова дебіторська заборгованість, тобто заборгованість, платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)

А3. Повільно реалізовані активи (інші, не згадані вище, оборотні активи)

А4. Важкореалізовані активи (всі необоротні активи)

Пасиви балансу за ступенем зростання термінів погашення зобов'язань групуються так:

П1. Найбільш термінові зобов'язання (залучені кошти, до яких належить поточна кредиторська заборгованість перед постачальниками та підрядниками, персоналом, бюджетом тощо)

П2. Середньострокові зобов'язання (короткострокові кредити та позики, резерви майбутніх витрат, інші короткострокові зобов'язання)

П3. Довгострокові зобов'язання (розділу IV балансу "Довгострокові пасиви")

П4. Постійні пасиви (власний капітал організації).

Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки з кожної групі активів і пасивів. Ідеальним вважає ліквідність, за якої виконуються такі умови:

А1 > П1
А2 > П2
А3 > П3
А4< П4

Наприклад, вказаний вище аналіз ліквідності по групах можна виконати автоматично у програмі "Ваш фінансовий аналітик".

Розрахунок коефіцієнтів ліквідності

У практиці фінансового аналізу є три основні показники ліквідності.

Поточна ліквідність

Коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності (коефіцієнт покриття; англ. current ratio, CR) - фінансовий коефіцієнт, що дорівнює відношенню поточних (оборотних) активів до короткострокових зобов'язань (поточних пасивів). Це найбільш загальний і найчастіше використовуваний показник ліквідності. Формула:

Ктл = ОА/КО

де: КТЛ - коефіцієнт поточної ліквідності;
ОА – оборотні активи (увага: до 2011 р. у Балансі у складі оборотних активів зазначалася довгострокова дебіторська заборгованість – її необхідно виключити з оборотних активів!);
КО – короткострокові зобов'язання.

Коефіцієнт відбиває здатність підприємства погашати поточні (короткострокові) зобов'язання рахунок лише оборотних активів. Чим показник більший, тим краща платоспроможність підприємства.

Нормальним вважається значення коефіцієнта 2 і більше (це значення найчастіше використовують у російських нормативних актах; у світовій практиці вважається нормальним від 1.5 до 2.5, залежно від галузі). Значення нижче 1 говорить про високий фінансовий ризик, пов'язаний з тим, що підприємство не може стабільно оплачувати поточні рахунки. Значення понад 3 може свідчити про нераціональну структуру капіталу.

Швидка ліквідність

Коефіцієнт швидкої ліквідності (іноді називають проміжною або терміновою ліквідністю; англ. quick ratio, QR) - фінансовий коефіцієнт, що дорівнює відношенню високоліквідних поточних активів до короткострокових зобов'язань (поточних пасивів). Джерелом даних служить бухгалтерський баланс підприємства аналогічно, як поточної ліквідності, але у складі активів не враховуються матеріально-виробничі запаси оскільки за їх вимушеної реалізації збитки будуть максимальними серед усіх оборотних средств. Формула швидкої ліквідності:

Кбл = (Короткострокова дебіторська заборгованість + Короткострокові фінансові вкладення + Кошти) / Поточні зобов'язання

Коефіцієнт відбиває здатність підприємства погашати свої поточні зобов'язання у разі складнощів із реалізацією продукції.

Нормальним вважається значення коефіцієнта щонайменше 1.

Абсолютна ліквідність

Коефіцієнт абсолютної ліквідності - фінансовий коефіцієнт, що дорівнює відношенню грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень до короткострокових зобов'язань (поточних пасивів). Джерелом даних служить бухгалтерський баланс підприємства аналогічно, як поточної ліквідності, але у складі активів враховуються лише фінансові та близькі до них насправді кошти:

Кал = (Кошти + короткострокові фінансові вкладення) / Поточні зобов'язання

На відміну від двох наведених вище, цей коефіцієнт не знайшов широкого поширення на заході. Відповідно до російських нормативних актів нормальним вважається значення коефіцієнта щонайменше 0,2.

Коефіцієнт поточної, швидкої та абсолютної ліквідності можна автоматично розрахувати за даними бухгалтерського балансу у програмі "