Забалансові рахунки організації. Забалансові зобов'язання організації – це

Правила ведення обліку на позабалансових рахунках регламентовано розд. VII Інструкції №157н 1 . На підставі п. 332 – 384 інструкції у статті розглянуто порядок відображення на позабалансових рахунках матеріальних цінностей та розрахунків.

Загальні положення щодо ведення обліку

На позабалансових рахунках установи враховуються (п. 332 Інструкції № 157н):

• цінності, що перебувають в установі, але не закріплені за ним на праві оперативного управління (орендоване майно, майно, отримане з правом безоплатного (безстрокового) користування, що надійшло на зберігання та (або) переробку, а також з централізованих закупівель (централізованого постачання) тощо) п.);
• матеріальні цінності, облік яких згідно з інструкціями № 157н, № 183н 2 передбачено поза балансовими рахунками:

а) основні засоби, вартістю до 3000 руб. включно, введені в експлуатацію;

б) періодичні видання для користування у складі бібліотечного фонду незалежно від їхньої вартості;

г) майно, придбане з метою нагородження (дарування);

д) перехідні нагороди, призи, кубки;

е) матеріальні цінності, оплачені за централізованими закупівлями (централізованим постачанням);

ж) спеціальне обладнання для виконання науково-дослідних робіт за державними (муніципальними) договорами (контрактами);

і) експериментальні пристрої, інші цінності;

к) додаткові аналітичні дані про інші об'єкти обліку та проведені з ними операції, необхідні для розкриття відомостей про діяльність установи у формованій ним звітності;

- Розрахунки та зобов'язання, що очікують виконання.

Облік на позабалансових рахунках ведеться за простою системою, тобто надходження (збільшення) відбивається за а вибуття (зменшення) – за рахунками. Подвійний запис щодо використання позабалансових рахунків не застосовується (п. 332 Інструкції № 157н).

Для збору інформації з метою забезпечення управлінського обліку установа має право вводити додаткові позабалансові рахунки.

Усі матеріальні цінності, а також інші активи та зобов'язання, що враховуються на позабалансових рахунках, інвентаризуються в порядку та в строки для об'єктів, що враховуються на балансі. Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та зобов'язань затверджені Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 № 49. Керуючись цим нормативним актом, автономні установи здійснюють інвентаризацію майна та розрахунків, відображених на позабалансових рахунках.

Рух за позабалансовими рахунками, у яких враховуються об'єкти тих матеріальних цінностей, відбивається в розд. 3 таблиці "Відомості про рух нефінансових активів установи" ф. 0503768, у пояснювальній записці ф. 0503760. У цьому розділі наводиться інформація щодо вартості майна, що враховується на позабалансових рахунках:

• - На початок і кінець року;
• - Вступив і вибув у звітному році.

Нижче розглянемо правила обліку матеріальних цінностей, розрахунків та зобов'язань на окремих позабалансових рахунках.

Рахунок 01 «Майно, отримане у користування»

Об'єкт рухомого та нерухомого майна, отриманого установою без закріплення права оперативного управління, а також у відшкодувальне користування, крім фінансової оренди, якщо об'єкт майна знаходиться на балансі лізингоодержувача, враховується на рахунку 01. Правила обліку майна за цим рахунком прописані у п. 332 Інструкції № 157н.

Керуючись нормами, наведеними у цьому пункті, розглянемо з прикладу, як враховується майно, отримане користування.

Заснування культури взяло в оренду костюми святкового заходу. По один бік (орендодавець) передає іншій стороні у відплатне користування строком на два місяці п'ять костюмів. Орендна плата них становить 15 000 крб. Після святкових заходів костюми повернули орендодавцю.

У бухгалтерському обліку операції з отримання майна та повернення його орендодавцю відображаються таким чином:

Внутрішні переміщення матеріальних цінностей в установі відображаються за позабалансовим рахунком на підставі виправдувальних первинних документів шляхом зміни матеріальної особи та (або) місця зберігання. Таким виправдувальним документом може бути вимога-накладна ф. 0315006.

Аналітичний облік за рахунком 01 ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у розрізі орендодавців та (або) власників (балансоутримувачів) майна по кожному об'єкту нефінансових активів та під інвентарним (обліковим) номером, присвоєним об'єкту балансоутримувачем (власником), зазначеним у -передачі (іншому документі).

Рахунок 03 «Бланки суворої звітності»

Для початку відзначимо, що інструкції № 157н, № 183н не визначають, що є бланками. звітності відносяться квитанційні книжки, атестати, дипломи, бланки посвідчень, бланки та вкладишів до них і т.п. Інструкції №157н). Облікової установи може бути встановлене правило обліку бланків суворої звітності щодо вартості їх придбання. Бухгалтерський облік бланків суворої звітності має бути організований у розрізі:

а) відповідальних за їх зберігання та (або) видачу осіб;

б) місць схову.

Вибуття бланків суворої звітності при їх оформленні (видачі), передачі іншій юридичній особі, відповідальній за їх оформлення (видачу), а також у зв'язку з виявленням псування, розкрадань, недостачі, прийняттям рішення про їх списання (знищення), провадиться на підставі Акту про списання бланків суворої звітності (ф. 0504816), Акту приймання-передачі у довільній формі.

Внутрішні переміщення бланків суворої звітності в установі відображаються за позабалансовим рахунком на підставі виправдувальних первинних документів (Вимога-накладна ф. 0315006) шляхом зміни відповідальної особи та (або) місця зберігання.

Аналітичний облік за рахунком ведеться за кожним видом бланків суворої звітності в розрізі відповідальних за їх зберігання та (або) видачу осіб та місць зберігання у Книзі з обліку бланків суворої звітності.

Розглянемо з прикладу облік бланків суворої звітності.

На А. І. як МОЛ покладено обов'язки щодо зберігання бланків суворої звітності – дипломів. Після проведення підсумкової атестації студентів Іванов А. І. заповнює бланки дипломів та видає їх атестованим студентам. На безпеці у Іванова А. І. знаходилося 500 шт. бланків, у тому числі було використано 350 штук. Відповідно до облікової політики, встановленої установі, бланки враховуються в умовної одиниці – 1 крб. за один шт.

Кореспонденція рахунків з видачі дипломів буде складена таким чином:

Рахунок 04 «Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів»

У силу п. 97, 180 Інструкції № 183н списання з балансового обліку дебіторської заборгованості за доходами, визнаної відповідно до законодавства РФ нереальною до стягнення, відбивається виходячи з Довідки ф. 0504833 за дебетом рахунка 0 401 10 173 «Надзвичайні доходи від операцій з активами» та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 205 00 000 «Розрахунки за доходами» з одночасним відображенням списаної заборгованості за сплатою заборгованості заборгованості У свою чергу віднесення на зменшення фінансового результату автономної установи суми дебіторської заборгованості за видатками, визнаною відповідно до законодавства РФ нереальною до стягнення, відображається за дебетом рахунку 0 401 20 273 «Надзвичайні витрати за операціями з активами» та кредиту відповідних рахунків 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами», 0 208 00 000 «Розрахунки з підзвітними особами», а також з одночасним списанням зазначеної суми на позабалансовий рахунок 04 «Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів» (п. 181).

Як правило, нереальною до стягнення визнається заборгованість, через яку минув термін позовної давності. Загальний термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ЦК України). В окремих випадках (для окремих видів вимог) строк позовної давності може бути більшим або меншим за три роки. Наприклад, термін позовної давності на вимогу про визнання оспоримої угоди недійсною та застосування наслідків її недійсності дорівнює одному року (п. 2 ст. 181 ЦК України). Також нереальною для стягнення заборгованість може бути визнана за рішенням суду.

Коли заборгованість визнана нереальною до стягнення, установа має право списати дебіторську (кредиторську) заборгованість з рахунків бухгалтерського обліку та відобразити її за балансом. На позабалансовому рахунку 04 така заборгованість враховується протягом п'яти років (іншого строку, встановленого законодавством) для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржників (п. 339 Інструкції № 157н). У разі поновлення процедури стягнення або надходження коштів на погашення заборгованості неплатоспроможних дебіторів на дату поновлення стягнення або на дату зарахування на рахунки (особові рахунки) установ зазначених надходжень така заборгованість списується із позабалансового обліку.

Розглянемо вищесказане з прикладу.

Термін позовної давності за дебіторською заборгованістю (15 760 руб.), Що значиться на балансі автономної установи за рахунком 2 206 31 000, спливає 01.11.2011. За наказом установи, ця заборгованість підлягає списанню з рахунків бухгалтерського обліку на підставі виправдувальних документів про визнання боржника неплатоспроможним.

У бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції № 183н будуть зроблені такі записи:

Припустимо, що дебітор у лютому 2012 року повернув перераховані йому раніше як аванс щодо обладнання. У цьому випадку відновлення суми дебіторської заборгованості на рахунки бухгалтерського обліку виглядатиме так:

Аналітичний облік за рахунком 04 ведеться у Картці обліку коштів та розрахунків у розрізі видів надходжень (виплат), за якими на балансі установи враховувалася заборгованість дебіторів, за дебіторами (боржниками), із зазначенням його повного найменування, а також інших реквізитів, необхідних для визначення заборгованості (дебітора) з метою її стягнення.

Рахунок 06 «Заборгованість учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності»

Застосування цього рахунку є актуальним для освітніх автономних установ. Відповідно до положень п. 343 Інструкції № 157н заборгованість учнів та (або) студентів за неповернене ними обмундирування, білизну, інструменти та інше майно приймається до обліку у розмірі суми витрат установи, що підлягають відшкодуванню, необхідних для відновлення (придбання) аналогічного майна та .Аналітичний облік за рахунком 06 ведеться в Картці обліку коштів та розрахунків у розрізі видів надходжень по кожному учневі, студенту, виду матеріальних цінностей (п. 344 Інструкції № 157н).

Відповідно до п. 110 Інструкції № 157н для формування у грошовому вираженні інформації про стан розрахунків за сумами завданих збитків майну автономної установи та операцій, що змінюють зазначені розрахунки, застосовується рахунок 0 209 00 000 «Розрахунки зі збитків майна». Чи є сума заборгованості учнів та студентів недоліків, збитків, завданих майну установи? У економічних словниках недостач називають неповне наявність матеріальних і коштів, виявлене внаслідок контролю, ревізії. Суму заборгованості може бути виявлено не лише під час проведення контрольних заходів. Однак неповернення матеріальних цінностей учнями та студентами фактично є нестачею. У зв'язку з цим виникає низка питань:

1. Чи потрібно відображати заборгованість учнів та студентів одночасно на рахунках 020900000 та 06?
2. Чи передбачає Інструкція № 157н застосування рахунку 06 лише у випадку, якщо матеріальні цінності, які були передані студентам, учням, у бухгалтерському обліку відображаються в умовній оцінці та враховуються за балансом установи?

На нашу думку, порядок відображення в обліку заборгованості учнів та студентів щодо неповернених матеріальних цінностей слід прописати в обліковій політиці. Наприклад, таким чином: заборгованість учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності відображається у вартісному розмірі на позабалансовому рахунку 06. Далі протягом трьох місяців установа має вжити всіх можливих заходів для повернення цих матеріальних цінностей. Якщо після закінчення цього часу заборгованість не буде погашена студентом, учням, її слід відобразити також на рахунку 020900000.

Рахунок 07 «Перехідні нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри»

Перехідні призи, кубки, засновані різними організаціями та одержувані від них для нагородження команд-переможців, а також матеріальні цінності, які купуються з метою нагородження (дарування), у тому числі цінні подарунки та сувеніри, враховуються на позабалансовому рахунку 07 протягом усього періоду їх перебування в установі (п. 345 Інструкції №157н).

Перехідні нагороди, призи, кубки враховуються в умовній оцінці один предмет, один рубль. Матеріальні цінності, придбані з метою вручення (нагородження), дарування, зокрема цінні подарунки, сувеніри, враховуються за вартістю їх придбання.

Наведемо приклад відображення операцій з придбання та видачі призів та цінних подарунків.

Автономний заклад культури та спорту придбав за рахунок субсидій цінні подарунки для вручення переможцям змагань. Вартість цінних подарунків - 18000 руб. За підсумками змагань подарунки були вручені тим, хто посів перше, друге та третє місця.

У бухгалтерському обліку операції з придбання та вручення цінних подарунків будуть відображені таким чином:

Аналітичний облік за рахунком ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання по кожному предмету майна.

Рахунок 09 "Запасні частини до транспортних засобів, видані замість зношених"

Облік таких матеріальних цінностей, як запчастини до транспортних засобів, видані натомість зношених, з метою контролю над їх використанням складає рахунку 09 (п. 349 Інструкції № 157н). Перелік матеріальних цінностей, що враховуються на цьому позабалансовому рахунку, встановлюється обліковою політикою установи. Наприклад, у ній може бути прописано, що двигуни, акумулятори та шини, видані замість зношених, враховуються на позабалансовому рахунку 09. На кожну автомашину потрібно два комплекти шин, що використовуються за сезонністю (літній та зимовий), тому до позабалансового рахунку 09 може бути введена аналітика, що закріплюється в обліковій політиці Облік запасних частин за вартістю їх придбання або умовною оцінкою також залежить від того, що буде прописано в обліковій політиці.

Матеріальні цінності відображаються на позабалансовому рахунку в момент їх вибуття з балансового рахунку з метою ремонту транспортних засобів та враховуються протягом періоду їх експлуатації (використання) у складі транспортного засобу.

Вибуття матеріальних цінностей із позабалансового обліку здійснюється на підставі акта виконаних робіт, що підтверджує їхню заміну. Зауважимо, що кожна автомобільна шина має нормативний пробіг, при досягненні якого вона має бути списана. Також шини списуються, якщо є несправності та умови, за яких відповідно до Постанови Ради Міністрів - Уряду РФ від 23.10.1993 № 1090 "Про правила дорожнього руху" забороняється експлуатація транспортних засобів. Відповідно до п. 5.1 цього документа до таких випадків належить перевищення нормативу залишкової висоти малюнка протектора (для легкових автомобілів – менше 1,6 мм, для вантажних автомобілів – 1 мм, для автобусів – 2 мм, мотоциклів та мопедів – 0,8 мм).

Щодо терміну служби акумулятора Правила встановлення розміру витрат на матеріали та запасні частини при відновлювальному ремонті транспортних засобів, затверджені Постановою Уряду РФ від 24.05.2010 № 361, свідчать: нормативний термін служби акумуляторної батареї до заміни (списання) приймається рівним:

- чотирьом рокам - при середньорічному пробігу транспортного засобу до 40 тис. км включно;

– трьом рокам – при середньорічному пробігу транспортного засобу понад 40 тис. км.

Після закінчення терміну служби акумулятор може бути замінений на новий.

Аналітичний облік за рахунком ведеться в Картці кількісно-сумового обліку в розрізі осіб, які отримали матеріальні цінності, із зазначенням їх посади, прізвища, імені, по батькові (табельного номера), транспортних засобів за видами матеріальних цінностей (із зазначенням виробничих номерів за їх наявності) та їх кількості (п. 350 Інструкція № 157н).

Обліковою політикою автономної установи передбачено організацію обліку шин, виданих у користування, на позабалансовому рахунку 09 за вартістю їх придбання. До нього введена аналітика у розрізі транспортних засобів. На автомобілі ГАЗ-3110 (держамір Т 193 СС) числяться зимовий та літній комплект шин, акумулятор. Вартість літнього комплекту шин становить 17 000 руб., Вартість зимового комплекту шин – 21 000 руб., Вартість акумулятора – 3 500 руб. Літні шини через тривалу експлуатацію, що призвела до стирання протектора понад допустиму норму, не підлягають подальшому використанню, у зв'язку з чим списані з обліку на підставі Акту на списання матеріальних запасів ф. 0504230. Установою придбано за рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід, нові шини вартістю 18 000 руб., після настання сезону вони видані водієві в експлуатацію.

У бухгалтерському обліку операції з обліку запасних частин будуть відображені таким чином:

Рахунок 10 «Забезпечення виконання зобов'язань»

Відповідно до п. 351 Інструкції № 157н на рахунку 10 враховується майно, за винятком коштів, отримане установою як забезпечення зобов'язань (запорука, порука, завдаток, інші забезпечення). Прийняття до позабалансового обліку такого майна здійснюється на підставі виправдувальних первинних документів у сумі зобов'язання, на забезпечення якого отримано майно. При виконанні забезпечення, виконання зобов'язання, щодо якого було отримано забезпечення, суми забезпечень списуються із позабалансового рахунку. Аналітичний облік за рахунком ведеться у багатографній картці у розрізі зобов'язань за видами майна, його кількістю, місцями його зберігання (п. 353 Інструкції № 157н).

З метою організації контролю за закупівлями, що здійснюються автономними установами, розроблено та прийнято Федеральний закон від 18.07.2011 № ФЗ «Про робіт, послуг окремими видами юридичних осіб» (далі – Закон № 223 ФЗ), який набирає чинності 01.01.2012 та встановлює загальні принципи та основні вимоги до закупівлі товарів, робіт, послуг автономними установами. Відповідно до п. 1 Закону № 223 ФЗ при закупівлі товарів, робіт, послуг керуються Конституцією РФ, ЦК України, Законом № 223 ФЗ, іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами РФ, а також положенням про закупівлю, прийнятим та розробленим відповідно із положеннями Закону № 223 ФЗ.

Положення про закупівлю застосовується для забезпечення цільового та ефективного витрачання коштів замовника (автономної установи), а також отримання економічно обґрунтованих витрат та запобігання можливим зловживанням з боку співробітників, що закуповують. Цим документом регламентується закупівельна діяльність замовника (автономної установи) і він повинен містити вимоги до закупівлі, у тому числі порядок підготовки та проведення процедур (включаючи способи закупівлі) та умови їх застосування, порядок укладання та виконання договорів, а також інші пов'язані із забезпеченням закупівлі положення .

Відповідно до п. 4 ст. 8 Закону № 223 ФЗ, якщо протягом трьох місяців з дня набрання чинності Законом № 223 ФЗ (протягом січня, лютого та березня 2011 року) замовник (автономна установа) (за винятком замовників, зазначених у ч. 5 – 8 ст. 8 Закону № 223 ФЗ) не розмістив на своє положення про закупівлю, то при закупівлі він керується положеннями Федерального закону від 21.07.2005 № 94 ФЗ «Про поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних та муніципальних потреб» до дня розміщення затвердженого положення про закупівлю.

Або інших способів розміщення замовлення, встановлених положенням про закупівлю) автономна установа у положенні про закупівлю може передбачити забезпечення заявки на участь у торгах, які проводяться установою з метою закупівлі товарів, робіт, послуг, або забезпечення вироблених робіт, наданих послуг, поставлених товарів у період їх гарантійного терміну. У разі якщо в положенні про закупівлю встановлюється умова забезпечення заявки, або за виконаних умов договору слід зазначити і порядок (у тому числі) строки повернення забезпечення. Наприклад, положення про закупівлю може бути прописано, що забезпечення заявки на торги повертається учасникам (у тому числі учаснику, визнаному переможцем) протягом 10 календарних днів з моменту з переможцем. Забезпечення може бути у грошовій формі або у вигляді забезпечення зобов'язання (запорука, порука, гарантія, завдаток, інші забезпечення) (п. 351 Інструкції № 157н).

Для обліку забезпечення, вираженого у негрошової формі, застосовується позабалансовий рахунок 10. Нагадаємо, що кошти, що надійшли до установи як забезпечення, обліковуються на рахунку 3 304 01 000 «Розрахунки за коштами, отриманими до тимчасового розпорядження» (п. 163 Інструкції № 183н).

Рахунок 21 «Основні кошти вартістю

до 3000 рублів включно в експлуатації»

Облік які у експлуатації установи об'єктів основних засобів вартістю до 3 000 крб. включно, за винятком об'єктів бібліотечного фонду та об'єктів нерухомого майна, здійснюється на позабалансовому рахунку 21 (п. 373 Інструкції № 157н).

Об'єкти основних засобів приймаються до обліку на підставі первинного документа, що підтверджує введення об'єкта в експлуатацію в умовній оцінці: один об'єкт, один карбованець, у разі затвердження установою в рамках формування облікової політики іншого порядку – за балансовою вартістю об'єкта, введеного в експлуатацію.

Внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів в установі відображається за позабалансовим рахунком на підставі виправдувальних первинних документів шляхом зміни матеріально відповідальної особи та (або) місця зберігання. Вибуття об'єктів основних засобів із позабалансового обліку, у тому числі у зв'язку з виявленням псування, розкрадань, недостачі та (або) прийняття рішення про їх списання (знищення), провадиться на підставі акта (Акту приймання-передачі, Акту про списання) за вартістю, за якою об'єкти були раніше прийняті до позабалансового обліку.

Аналітичний облік за рахунком ведеться у Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у порядку, встановленому установою у рамках формування облікової політики (п. 374 Інструкції № 157н). Розглянемо з прикладу позабалансовий облік майна вартістю до 3 000 крб.

Обліковою політикою установи встановлено, що позабалансовий облік основних засобів вартістю до 3000 руб. на рахунку 21 здійснюється за балансовою вартістю майна. В установі в експлуатацію передається чайник, балансова вартість якого - 2200 руб. Чайник був придбаний за рахунок коштів, отриманих від здійснення діяльності, що приносить дохід.

У бухгалтерському обліку передачу чайника в експлуатацію буде відображено такими бухгалтерськими записами:

Припустимо, що, пропрацювавши якийсь час, чайник згорів і вийшов із експлуатації. На підставі Акту про списання чайник буде списано. У бухгалтерському обліку цю операцію буде відображено за кредитом рахунки 21.

_____________________________________

1. Наказ Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н «Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції з його застосування».
   
2. Наказ Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування».
   
3. Наказ Мінфіну РФ від 15.12.2010 № 173н «Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами Методичних вказівок щодо їх застосування».

У цьому матеріалі, що продовжує серію публікацій, присвячених новому плану рахунків, проведено аналіз позабалансових рахунків нового плану рахунків. Цей коментар підготовлений Я.В. Соколовим, д.е.н., заст. голови Міжвідомчої комісії з реформування бухгалтерського обліку та звітності, членом Методологічної ради з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, першим Президентом Інституту професійних бухгалтерів Росії, В.В. Патровим, професором Санкт-Петербурзького державного університету та Н.М. Карзаєвої, к.е.н., заст. директора аудиторської служби ТОВ "Балт-Аудит-Експерт".

1) матеріальні (інвентарні);
2) умовних прав та зобов'язань;
3) операційного контролю.

Аналіз позабалансових рахунків у новому плані рахунків

Новим у преамбулі є те, що зі старої інструкції прибрано слова "що не належать підприємству, але…", оскільки деякі цінності, що враховуються на позабалансових рахунках, є власністю організації (наприклад, основні засоби, здані в оренду).

Як видно з інструкції, всі позабалансові рахунки можна розділити на три групи:

1) матеріальні (інвентарні);
2) умовних прав та зобов'язань;
3) операційного контролю.

Поява матеріальних (інвентарних) позабалансових рахунків пов'язана з тим, що актив балансу, згідно з деякими особливостями юридичної теорії бухгалтерського обліку, має показувати майно, що перебуває у власності організації. Але на підприємстві завжди є "чуже" майно, що перебуває у його володінні та користуванні (розпоряджатися майном може лише власник, який володіє абсолютним пануванням над річчю).

Ця вимога в середині ХІХ ст. нав'язано кредиторами, переважно банкірами, оскільки за розрахунку ліквідності покриття кредиторську заборгованість може прийматися лише власне майно боржника. Для того щоб позикодавцям було легше вважати, власне та "невласне" майно було поділено. Перше залишилося в активі балансу, друге почали показувати за балансом.

В даний час згідно з пунктом 6 ПБУ 1/98 "Облікова політика організації" при формуванні облікової політики повинен дотримуватися принципу допущення майнової відокремленості, відповідно до якого "активи та зобов'язання організації існують відокремлено від активів та зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій" ".

Поява рахунків умовних правий і зобов'язань викликана тим, що у балансі мають бути показані лише активи, куди поширюються безумовні права.

Нарешті, є рахунки, у яких враховуються суто символічні об'єкти, але адміністрації необхідно, у зв'язку з особливої ​​їхньої значимістю, контролювати рух цих об'єктів.

З моменту появи позабалансових рахунків було запропоновано два способи їх обліку: простий та подвійний запис.

В даний час прийнято перший і більш логічний спосіб. До середини XX ст. вважалося, що подвійний запис повинен мати універсальний характер і до кожного позабалансового рахунку штучно вводився тільки з ним кореспондуючий рахунок.

Загалом ідея позабалансових рахунків – це анахронізм юридичної теорії, що дожила до наших днів. Принаймні, це очевидно для першої та другої груп рахунків.

Рахунок 001 "Орендовані основні засоби"

Рахунок 001 "Орендовані кошти" ведеться в орендаря.

У тому випадку, коли основні засоби взяті в оренду та права володіння та користування перейшли до орендаря, бухгалтер орендаря має зробити запис:

Дебет 001 "Орендовані кошти" - на вартість основних засобів, зазначену в договорі оренди.

Запис проводиться на підставі договору оренди, акта приймання-передачі основних засобів та копії інвентарної картки, отриманої від орендодавця.

При поверненні основних засобів або у разі списання через крадіжку (загибель від стихійних лих тощо), бухгалтер зробить проведення:

Кредит 001 "Орендовані кошти"

Винятком із цього правила є порядок обліку лізингового майна, встановлений наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15 "Про відображення у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу".

Якщо за умовами договору лізингове майно (основні кошти) враховується на балансі лізингоодержувача, воно відображається в обліку так:

Дебет 08 "Капітальні вкладення" субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" субрахунок "Орендні зобов'язання" Дебет 01 "Основні кошти" субрахунок "Орендоване майно" Кредит 08 "Капітальні "Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу" - списуються витрати, пов'язані з отриманням лізингового майна, та вартість лізингового майна, що надійшло.

При інвентаризації основних засобів на орендовані кошти має складатися окремий опис.

Цілком очевидно, що орендовані кошти могли б враховуватися на рахунку 01 "Основні кошти", т.к. в умовах експлуатації, коли працюють дві абсолютно однакові машини, але одна власна, а інша орендована, важко говорити про їхню відмінність, тим більше що персонал підприємства, як правило, не знає про цю відмінність. Однак правильно, що амортизацію на ці об'єкти має нараховувати лише власник.

Аналітичний облік ведеться орендарем по кожному орендодавцю та всередині по кожному об'єкту основних засобів.

Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"

Рахунок може вестись і у власника, і у власника.

По суті, функції цього рахунку нагадують ті, що були викладені стосовно оренди, але за цих обставин передбачається, що річ перебуває лише у володінні, а право користування нею виключається. (При оренді воно прямо передбачається).

Існує низка причин виникнення даного рахунку.

Покупець отримав товари (матеріали) або інші цінності, але за обставин, що виникли, не хоче їх оплачувати і тим самим відмовляється визнати їх своєю власністю. Парадокс полягає в тому, що, як правило, власність на ці цінності перейшла до покупця в той момент, коли продавець (постачальник) здав ці товари перевізнику і, отже, товари вже перебувають у власності покупця, який був зобов'язаний оприбутковувати ці цінності за балансовими ( основним) рахунках. Проте, укладачі інструкції небезпідставно (пріоритет змісту перед формою) рекомендують такі цінності не приходити на балансові рахунки, а записувати простою проводкою.

Дебет 002 "Товарно-матеріальні цінності прийняті на відповідальне зберігання".

Підставою такого запису має бути повідомлення, надіслане постачальнику.

Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" рахунок у всіх випадках і у продавця та у покупця - активний. Вартість партії під час реєстрації визначається супровідними документами. Якщо покупець повертає товари, то бухгалтер після відвантаження кредитує рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".

Одним із варіантів використання цього рахунку можуть бути випадки, коли цінності сплачені покупцем, але не вивезені зі складу продавця. У цьому випадку продавець відображає продаж цінностей та дебетує рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" і лише після відвантаження цей рахунок можна кредитувати.

Зрештою, треба виділити випадок, коли рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" стає центральним рахунком в інформаційній системі управління підприємством. Це стосується фірм, які мають товарні склади, які приймають цінності на тимчасове зберігання. І, як і у разі комісійної торгівлі, такі фірми всі основні операції з цінностями показуються за балансом.

Головний актив - товари не перебуває у їх власності та, отже, буде відображено на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".

У результаті активи таких організацій виявляються нікчемними в порівнянні з реальним майном, яким вони володіють і користуються, але яким не можуть розпоряджатися. На таких підприємствах аналітичний облік товарів будується, як правило, за суто партійним принципом. При цьому партії групуються за здавачами цінностей.

Записи у бухгалтерії стандартні:

Дебет 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" - прийняті товари для зберігання; Кредит 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" – товари відвантажені.

Вартість партії та умови оплати за неї фіксуються договором зберігання.

Рахунок 003 "Матеріали, прийняті на переробку"

Матеріали, прийняті у переробку традиційною і ще до кінця не забутою російською мовою називаються "давальницькою сировиною". Якщо людина здає в ательє відріз тканини і просить пошити з неї сукню, якщо хтось здає в друкарню папір для того, щоб там надрукували книгу, то на позабалансовому рахунку ательє та друкарні ці матеріали будуть записані. (Хоча чому б і не дебетувати рахунок 10 "Матеріали" та не кредитувати рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"). Це з тим, що власником матеріалів залишаються замовниками.

В даний час використання у виробництві як власної, так і давальницької сировини (матеріалів) набуло значно більшого розмаху, ніж у наших, досить традиційних прикладах (ательє, друкарні). Майже вся кольорова металургія і значна частина чорної металургії працюють на давальницькій сировині, а його обробка отримала спеціальну назву: толінг. Його розвитку сприяють зовнішньоекономічні зв'язки. У зв'язку з цим розрізняють зовнішній та внутрішній толінг.

Зовнішній толінг заснований на тому, що іноземний замовник ввозить сировину, власність на яку зберігає за собою, не розмитнює її та здає у переробку. Готову продукцію вивозить за кордон. Мита у разі не сплачуються.

Внутрішній толінг передбачає, що іноземний замовник купує сировину нашій країні, ставить його під митний контроль і після переробки вивозить із країни.

Загалом вважається, що для виробників це вигідно, бо вони шиють одяг, друкують книги тощо, не вкладаючи жодної копійки в найголовнішу статтю витрат – матеріали.

У робітників у цьому випадку повністю зберігається звичайний виробничий цикл і всі бухгалтерські проводки, крім запису:

Кредит 10.1 "Сировина та матеріали"

Це пов'язано з тим, що матеріали, що передаються у виробництво, на які не поширюється право власності виробника, були оприбутковані записом:

Дебет 003 "Матеріали, прийняті на переробку"

Цей запис свідчить, що виробник отримав право володіння та користування матеріалами, а при передачі цих матеріалів у виробництво робиться запис:

Кредит 003 "Матеріали, прийняті на переробку"

Але з цього моменту розпочинаються нові проблеми. Найважливіша з них, хто стає власником готової продукції: замовник чи виконавець.

За всіма очевидними канонами замовник виступає як власник готової продукції, але Цивільний кодекс передбачає для деяких випадків альтернативну відповідь; зміст якого включено до статті 220 ДК РФ: право власності на нову рухому річ, у разі готову продукцію, перетворюється на виробнику, якщо вартість переробки значно перевищує вартість отриманих матеріалів. У цьому випадку виробник зобов'язаний сплатити замовнику вартість давальницької сировини та у виробника кредитується рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку" та одночасно складаються записи:

Дебет 10.1 "Сировина та матеріали"
Дебет 19 "Податок на додану вартість за придбаними матеріально-виробничими запасами"

А замовник кредитує субрахунок 10.7 "Матеріали, передані у переробку на бік" та дебетує субрахунок 91.2 "Інші витрати" з одночасним записом:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит 91.1 "Інші доходи"

Зазвичай у замовника робляться записи:

Дебет 10.7 "Матеріали, передані у переробку на бік" Кредит 10.1 "Сировина та матеріали" - при здачі давальницької сировини

Дебет 20 "Основне виробництво"
Дебет 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Це означає, що юридично й економічно, але з технологічно толінг робить замовник, оскільки він виробляє продукцію собі, але " чужими руками " , тобто. на сторонніх виробничих потужностях суб'єкта господарювання.

У міру надходження цих активів проводиться списання на виробництво давальницької сировини:

Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 10.7 "Матеріали, передані у переробку на бік"

І, нарешті, коли партія буде закінчена обробкою та надійде останній акт, бухгалтер оприбуткує готову продукцію, власність на яку належить замовнику.

Дебет 43 "Готова продукція" Кредит 20 "Основне виробництво"

І з цієї хвилини замовник може розпоряджатися цією продукцією, бо вона стала його власністю.

Аналітичний облік ведеться у розрізі продавців та покупців, а всередині – у партійному розрізі.

Рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію"

З погляду торгових працівників продаж за договором комісії ні чим суттєвим не відрізняється від продажу за договором купівлі – продажу. Це стало помітно в момент переходу до ринкових відносин, коли комісійний продаж набув масового характеру. Тоді бухгалтери, не мудруючи лукаво, просто дебетували прийняті на комісію товари рахунок 41 "Товари" та кредитували рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Щоправда, коли було введено податок на майно, бухгалтери згадали, що щодо товарів цей податок можна не сплачувати, і почали згадувати рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію".

Документальне оформлення операцій із товарами, прийнятими на комісію, у роздрібній торгівлі встановлено Правилами комісійної торгівлі непродовольчими товарами, затвердженими постановою Уряду РФ від 06.06.1998 № 569 (з наступними змінами та доповненнями).

У магазинах прийом товарів на комісію оформляється шляхом складання документа (договір комісії, квитанція, накладна та інші види). Вид документа встановлюється комісіонером самостійно.

Якщо на комісію здається кілька товарів, їх найменування та ціни можуть вказуватись у переліку товарів (форма № КОМІС-1), що є невід'ємною частиною документа, яким оформляється прийом товарів на комісію.

При прийомі товару на комісію до нього прикріплюється товарний ярлик (форма № КОМІС-2), а на дрібні вироби (годинник, намисто, брошки тощо) - цінник із зазначенням номера документа, що оформляється при прийомі товару, та ціни.

У переліку товарів, прийнятих на комісію, та товарному ярлику вказуються відомості, що характеризують стан товару (новий, що був у вжитку, ступінь зносу, основні товарні ознаки, недоліки товару).

Ціна товару визначається угодою комісіонера та комітента.

Облік товарів необхідно вести окремо щодо кожного товару у картці обліку товарів та розрахунків за договорами комісії (форма № КОМІС-6).

Під час продажу товарів складається довідка про продаж товарів, прийнятих на комісію (форма № КОМІС-4).

Якщо товар не продається через відсутність на нього попиту, комісіонер з дозволу комітента може зменшити товар. При цьому складається акт про уцінку (форма № КОМІС-3). На підставі цього акта робляться відмітки про уцінку у переліку товарів, прийнятих на комісію, та у картці обліку товарів та розрахунків з комітентами. У товарному ярлику чи ціннику також проставляється нова ціна, номер акта про уцінку, дата уцінки.

Якщо комісіонер знімає з продажу товар (у разі повернення комітенту, ремонту, передачі у чищення та ін.) про це складається відповідний акт (форма № КОМІС-5).

Умовами договору комісії може бути передбачено оплату комітентом послуг комісіонера зі зберігання непроданих товарів. Для обліку цієї плати комісіонер використовує відомість обліку платежів, одержаних за зберігання непроданих товарів (форма № КОМІС-7).

При отриманні товарів на комісію на їх вартість, вказану в приймально-додаткових документах (накладних, рахунків, актів приймання-передачі та ін.) робиться запис:

Дебет 004 "Товари, прийняті на комісію".

Кредитується цей рахунок зазвичай при відвантаженні (відпустці) товарів покупцям (на підставі відвантажувальних документів), а також у випадках повернення товарів комітентам, виявленні нестач при інвентаризаціях, при уцінці товарів тощо.

Нижче розглянемо порядок обліку нестачі товарів, прийнятих на комісію.

На підставі порівнювальної відомості, що складається на підставі інвентаризаційного опису, робляться такі записи:

Кредит 004 "Товари, прийняті на комісію" – на вартість товарів за обліковими цінами; Дебет 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" Кредит "76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - на суму, що підлягає виплаті комітенту;

Залежно від умов договору комісії суми за операціями 1 та 2 можуть збігатися, а можуть бути різними (на суму комісійної винагороди).

Нестача товарів надалі списується:

Дебет 73.2 "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків" Кредит 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" - за рахунок винних осіб; Дебет 91.2 "Інші витрати" Кредит 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" - за рахунок організації.

Аналітичний облік ведеться за матеріально відповідальними особами, у розрізі комітентів і, по кожному об'єкту, зданому на комісію.

Рахунок 005 "Устаткування, прийняте для монтажу"

До обладнання, що потребує монтажу, відноситься обладнання, яке може експлуатуватися тільки після його збирання та прикріплення до конструкцій, що несуть будівель і споруд. До складу такого обладнання входить у ряді випадків контрольно-вимірювальна апаратура, призначена для монтажу у складі обладнання.

На рахунку 005 "Обладнання, прийняте для монтажу" показується обладнання, що знаходиться у власності замовника та передане ним підряднику для монтажу.

Юридично, це майже той самий випадок, що і з давальницькою сировиною. Тільки там йшлося про оборотні кошти (тепер вважають за краще говорити про оборотні активи), а тут йдеться про основні засоби. Ці кошти знаходяться у замовника та враховуються на рахунку 07 "Обладнання для встановлення". Щоправда, укладачі інструкції до плану рахунків зазначають, що на рахунку 07 "Обладнання для встановлення" (див. інструкцію до цього рахунку) має відображатися лише майно, яке потребує монтажу. Але, якщо йдеться про будівництво, то всі основні засоби, що передаються замовнику, для використання у новоствореному об'єкті, для замовника стають об'єктами, що використовуються для будівництва і, як би все одно, що вимагають монтажу в ширшому розумінні цього слова.

Звідси випливають дуже прості записи і замовника і підрядника.

При передачі обладнання для монтажу замовник робить запис:

Дебет 07 "Обладнання для встановлення" субрахунок "Передано в монтаж" Кредит 07 "Обладнання для встановлення" субрахунок "На складі".

Таким чином, у замовника обладнання, здане підряднику, продовжує враховуватись на рахунку 07 "Обладнання для встановлення". Але, можливо, що замовник передає й устаткування, яке відображено на рахунку 01 "Основні засоби".

Після виконання робіт з монтажу робиться запис:

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 07 "Обладнання для встановлення" субрахунок "Передано в монтаж".

Надалі рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" кредитується, а рахунок 01 "Основні кошти" дебетується.

Якщо ж підряднику передавалися раніше вже оприбутковані кошти, робиться запис:

Дебет 01 "Основні засоби" субрахунок "Передані в монтаж" Кредит 01 "Основні засоби" субрахунок "На складі".

Таким чином, замовник не знає, що таке позабалансовий облік.

Натомість підрядник використовує для обліку прийнятого на монтаж обладнання позабалансовий рахунок 005 "Обладнання, прийняте на монтаж".

Як тільки таке обладнання надійде до підрядника, його бухгалтер повинен відразу ж зробити запис:

Дебет 005 "Обладнання, ухвалене для монтажу".

А потім, у ході робіт на основі акта про приймання-передачу обладнання в монтаж робитиметься запис по балансових рахунках.

Якщо вартість устаткування, що монтується, відображається у замовника, то у підрядника відображаються витрати, пов'язані з монтажем:

Дебет 20 "Основне виробництво"
Кредит 10 "Матеріали"
Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
Кредит 69.1 "Розрахунки із соціального страхування"
Кредит 23 "Допоміжні виробництва" та інші рахунки.

За виконані роботи замовнику виставляють рахунок:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит 90.1 "Виручка" Дебет 90.2 "Собівартість продажів" Кредит 20 "Основне виробництво".

Під час передачі обладнання в монтаж робляться записи:

Кредит 005 "Обладнання, ухвалене для монтажу".

Підставою для цього запису є вимога щодо відпуску обладнання в монтаж. Обладнання, здане в монтаж, але монтаж якого підрядник не приступив, до обсягу капітальних вкладень не включається. Підставою такого включення є акт приймання робіт з монтажу.

Аналітичний облік з цього рахунку ведеться за замовниками, всередині замовників по об'єктах, а далі за тими конкретними частинами устаткування, що монтується, яке має увійти в новий об'єкт.

Рахунок 006 "Бланки суворої звітності"

На відміну від решти рахунків, рахунок 006 "Бланки суворої звітності" призначений тільки для контролю руху символічних цінностей.

У зв'язку з цим керівництво підприємства спеціальним наказом має затвердити:

1) перелік документів, що розглядаються як бланки суворої звітності;
2) склад осіб, на яких покладено їх зберігання ступінь їхньої відповідальності за це зберігання;
3) зразки облікових книг, у яких слід вести облік руху цих бланків. За всіх обставин книги та сторінки в них мають бути пронумеровані, прошнуровані, шнурівка має бути покрита сургучною печаткою та скріплена підписами керівника та головного бухгалтера;
4) зразки документів, якими оформляється приймання та видача бланків суворої звітності та актів, що складаються на ліквідацію невикористаних бланків.

Форми бланків суворої звітності розробляються зацікавленими міністерствами та відомствами, затверджуються Мінфіном Росії та проходять реєстрацію у Мін'юсті Росії. Нині діє понад 200 форм бланків суворої звітності.

Організації зазвичай виготовляють самостійно бланки суворої звітності у будь-якій друкарні. Проте форми цих документів мають містити всі необхідні реквізити. У разі потреби у затверджені форми бланків можна вводити додаткові реквізити (наприклад, логотипи фірми). Видаляти будь-які реквізити із затверджених форм бланків не дозволяється.

Кожна партія бланків, що надходить із друкарні, повинна оформлятися супровідним документом (накладною, рахунком тощо), у якому мають бути зазначені найменування бланків, їх серія та номери.

Бланки суворої звітності видають працівникам (касирам, приймальникам замовлень та інших.) під звіт виходячи з відповідного документа, один екземпляр якого віддають працівнику, а другий - передається до бухгалтерії.

Працівники, використавши бланки, повертають документи, за якими їх одержували. У бухгалтерію із додатком корінців (копій) квитанцій, що підтверджують отримання грошей, а також зіпсованих форм бланків.

Коріння (копії) квитанцій, відривні талони, зіпсовані бланки зберігаються в організації не менше п'яти років, після чого їх знищують або здають організаціям, які заготовляють вторинну сировину. У цьому складається відповідний акт.

Основна складність, пов'язана з веденням обліку бланків суворої звітності, обумовлена ​​неясністю їхньої вартісної оцінки.

Укладачі інструкції вказують на умовну оцінку бланків суворої звітності, але не зрозуміло, як її визначити?

Насправді саме тому, що в даному випадку йдеться про символічні цінності, ми можемо розуміти під умовними цінностями оцінки:

• або за номіналом, якщо йдеться про документи, що мають грошову оцінку;
• або за собівартістю, якщо організація оплачувала придбання та печатку цих бланків;
• або за ціною pro memoria (для пам'яті).

Перша оцінка може бути застосована при обліку непроданих бланків. І вона має ту перевагу, що за певних умов полегшує стягнення нестачі бланків.

Друга оцінка, однак, проходить за балансовими рахунками, і пов'язувати її з урахуванням недоцільно.

Третя оцінка – найзручніша. Будь-яка облікова одиниця оцінюється по 1 руб. або по 10 руб. або по 100 руб. і т.п. отже, скільки одиниць значиться на позабалансовому рахунку, стільки цьому рахунку і буде рублів. Це єдиний вид оцінки, який може бути застосований до об'єктів, за якими не проставлені ціни, наприклад, дипломи. Однак, якщо за вручення дипломів стягується якась плата, то ця плата може бути покладена в основу оцінки, але тоді це буде оцінка за номіналом, хоча на самому бланку, скажімо дипломі, цей номінал відсутній.

У всіх випадках придбання бланків оформляється проводкою:

Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" (можливі інші рахунки витрат)
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Витрати друку бланків відбиваються дещо інакше:

Дебет 26 "Загальногосподарські витрати"
Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

Саме надходження бланків виходячи з рахунків, актів та інших документів відбивається записом:

Дебет 006 "Бланки суворої звітності".

При видачі бланків або при списанні невикористаних бланків робиться запис:

Кредит 006 "Бланки суворої звітності".

Аналітичний облік ведеться за видами бланків та за місцями їх зберігання.

Закінчуючи опис рахунку 006 "Бланки суворої звітності" ми хочемо наголосити, що цей рахунок, по суті, до бухгалтерського обліку не має відношення. Він представляє об'єкти оперативного обліку та контролю, які має організувати адміністрація. Ввівши такий рахунок до складу позабалансових рахунків, укладачі плану рахунків продовжили стару радянську традицію покладання на бухгалтера відповідальності за те, за що він, по суті, не може відповідати.

Рахунок 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів"

Вважається неправильним завищувати реальну величину активів, якщо до складу дебіторської заборгованості буде включено прострочені борги та борги, щодо яких є підстави припускати, що вони не будуть погашені дебіторами. Однак, оскільки права на стягнення цих боргів зберігаються і є певна надія, "яка юнаком живить, радість подає старцям". Таку дебіторську заборгованість списують із балансу, але коли її треба списувати і чи можна списувати, тут виникають великі проблеми.

Є указ президента, який вимагає, щоб через чотири місяці після закінчення терміну платежу непогашену та прострочену дебіторську заборгованість було списано на збитки.

Є розумна вимога ДК РФ, яка встановлює строк позовної давності три роки.

І є старе радянське правило, яке негласно має на увазі щодо порядку ведення рахунку 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів", що у балансі дебіторську заборгованість слід тримати протягом усього терміну позовної давності, тобто. протягом трьох років, а потім ще протягом п'яти років враховувати цю заборгованість за балансом.

Те, що укладачі інструкції послалися п'ять років, а чи не три роки, свідчить, що вони виходять не з пріоритету змісту перед формою, а навпаки, виходять із пріоритету форми над змістом.

Найкращим вирішенням питання слід визнати резервування сумнівної заборгованості протягом строку позовної давності, а після закінчення його цю заборгованість слід списати за рахунок заздалегідь створеного резерву. Жодного позабалансового обліку в цьому випадку не треба і відкривати рахунок 007 "Списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" не було б необхідності.

Якщо ж цей рахунок відкрити і суворо дотримуватися авторів інструкції, то практично протягом восьми років в обліку фігуруватиме безнадійна дебіторська заборгованість - три роки в межах позовної давності та п'ять років про всяк випадок після.

І якщо суворо дотримуватися інструкції, то через три роки після закінчення строку позовної давності бухгалтер повинен списати з балансу сумнівні борги, дебетуючи рахунки 63 "Розрахунки за сумнівними боргами" (якщо такі резерви були нараховані) та рахунок 91.2 "Інші витрати" - на суму . боргів, що перевищує резерви.

Після цього на підставі довідки бухгалтерії про списання на збиток заборгованості дебетується рахунок 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" і цей запис зберігається протягом п'яти років. Якщо цей час раптом вдасться повернути втрачене, то рахунки коштів дебетуються, а рахунок 91.1 "Інші доходи" - кредитується. Таким чином, якщо заборгованість буде погашена або якщо протягом п'яти років вона не буде погашена, її слід списати, кредитуючи рахунок 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

Підставою для такого запису є довідка бухгалтерії про погашення заборгованості або закінчення строку спостереження за списаною дебіторською заборгованістю.

Аналітичний облік ведеться за кожним окремим боргом.

Рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані"

Цей рахунок безпосередньо продовжує те, про що ми говорили щодо рахунку 007 "Списання на збиток заборгованості неплатоспроможних дебіторів". Для того, щоб в організації було якнайменше неплатоспроможних дебіторів, і вдаються до того, що якась третя особа гарантує своїми активами погашення боргу нашим дебітором, якщо останній не зможе або не захоче сплатити свій борг. Ми наголошували, що практично йдеться про гарантії не учасника договору, він і так зобов'язаний виконати обумовлені умови, а саме про гарантії третьої сторони, до якої може бути висунуто позов. Що ж до учасника договору, він може як гарантії виконання своїх зобов'язань внести заставу, зазвичай, з високо ліквідних активів: гроші, валюта, цінних паперів, приміщення та інших види майна.

Усі отримані гарантії у вигляді листа поруки третіх осіб або ж у вигляді акта на передачу цінностей у заставу є забезпеченням платежів, які очікує організація. Ці сукупні гарантії записуються до дебету рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані". Обсяг (вартість) зобов'язання проставляється з документів, які породжують ці зобов'язання. Якщо з документів прямо не випливає обсяг зобов'язань, то бухгалтер має, аналізуючи договір, розрахувати його сам.

Принаймні виконання дебітором договірних зобов'язань обсяг гарантій зменшується й у з цим відповідно зменшується і величина гарантії. У результаті бухгалтер повинен після кожного платежу дебітора кредитувати рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів, отримані".

Тут ми хотіли б додати кілька зауважень щодо боргів, які власники магазинів іноді беруть із матеріально відповідальних осіб. Технологія цих операцій давно відома, і про неї можна дізнатися, зокрема, з книги Б. Брехта "Тригрошовий роман".

Суть того, що ми зустрічаємо на практиці, зводиться до наступного. Матеріально відповідальна особа, перш ніж приступити до роботи та отримати допуск до товарів, має внести грошову заставу. Залежно від домовленості ці гроші можуть бути використані у справу, а можуть бути депоновані. У першому випадку по суті йдеться про договір позики, у другому це чиста застава. У першому випадку дебетується рахунок 51 "Розрахункові рахунки" та кредитується рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками". У другому випадку слід кредитувати рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Ці записи робляться на балансових рахунках, а за балансом паралельно дебетується рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів, отримані".

При звільненні працівника, який вніс гроші (чи як позики, чи застави), вони йому повертаються. Якщо відносини з власником були оформлені як позика, то матеріально відповідальна особа систематично або на момент звільнення може отримувати ще й відсотки. Після повернення застави робиться запис:

Кредит 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані".

Строго кажучи, всі розрахунки ведуться на балансових рахунках, а записи на рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та отриманих платежів" носять суто контрольний характер.

Аналітичний облік за цим рахунком ведеться в розрізі договорів, за якими було отримано від контрагентів гарантії.

Рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані"

На рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані" відображається інформація про гарантії нашим контрагентам, виданих за нас третіми особами, та те майно, яке організація видала у вигляді застави.

Якщо хтось за нас дає гарантії, то бухгалтер має дебетувати рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані". Такий запис необхідно скласти, бо він свідчить, що наша організація може мати проблеми з платежами і партнер за договором бажає себе застрахувати у частині належних йому платежів. Надаючи йому гарантії наших платежів з боку солідних комерсантів, ми показуємо ступінь тієї довіри, якою користуємось у світі бізнесу та наголошуємо на нашій діловій репутації.

Якщо наше власне майно (гроші, валюта, цінні папери, земельні ділянки тощо) передано у заставу, то у випадку з грошима та валютою, бо валюта це ті ж гроші, робиться запис за дебетом того рахунку, за яким відображатимуться розрахунки з контрагентом та за кредитом рахунків 51 "Розрахункові рахунки" та/або 52 "Валютні рахунки". І паралельно дебетується рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані".

Якщо в заставу внесено різні види майна крім грошей, то незалежно від місцезнаходження цього майна воно залишається на балансі заставника, а факт його перебування в заставі відображається за дебетом рахунка 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані". Якщо застава повертатиметься контрагентом частинами, то частинами вона і списуватиметься з рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані".

Аналітичний облік ведеться в розрізі договорів, за якими було видано контрагентам гарантії.

Рахунок 010 "Знос основних засобів"

На низку основних засобів (вони перераховані в наведеній інструкції) ще за радянських часів вирішено не нараховувати амортизацію. У балансі об'єкти фігурували, але не мали амортизацію. І тоді хтось із диригентів бухгалтерської методології якось засмутився: усі мають амортизацію, все зношується, навіть людський організм, а тут є об'єкти, які явно зношуються, а бухгалтерія проходить повз неї і не помічає цього. І ось ці диригенти і придумали:

• одні основні засоби амортизувати та амортизацію показувати на балансі;
• інші основні засоби не амортизувати на балансових рахунках, але запровадити спеціальний позабалансовий рахунок та на ньому відбивати знос. Ось цей рахунок і дожив до наших часів.

Це "родна пляма" соціалізму. Воно дожило до наших часів. Але у такого рішення була своя логіка, і її треба розуміти.

Відповідно до марксизму, амортизація - це перенесення вартості, створеної минулим працею, на новостворену вартість. Виходячи з цієї посилки: житловий фонд, об'єкти зовнішнього благоустрою (наприклад, пам'ятники великим людям і т.п. об'єкти), хоч і перебувають на балансах підприємств, проте ні на які об'єкти, що виробляються, нічого не переносять, оскільки відносяться до сфери споживання , а чи не до сфери виробництва. Отже, казали, стомлені політекономічними міркуваннями бухгалтери, ці об'єкти й не амортизуватимемо. Однак марксизм тут був димовою завісою. Відмовляючись від амортизації, адміністрація знижувала собівартість. Тепер, на щастя, весь цей спогад про минуле.

Набагато важливіша інша обставина. Некомерційні організації, включаючи бюджетні, не показують на балансі амортизацію тому, що вони взагалі не створюють нових цінностей і, отже, як тільки вони придбають основні кошти, так одразу цієї миті у них цей об'єкт повністю і амортизується. Оскільки такі організації не створюють дохід, то немає можливості і розтягувати процес списання витрат, які з доходами повинні співвідноситися.

Виходячи з умов ринкової економіки, комерційні організації повинні на загальних підставах амортизувати всі основні засоби, а некомерційні організації взагалі не повинні знати, що таке амортизація.

Укладачі інструкції, проте, шкодуючи трудові зусилля рахункових працівників, рекомендують нараховувати не амортизацію, а знос і лише раз на рік, а чи не щомісяця.

Нарахування оформляється проводкою:

Дебет 010 "Зношування основних засобів"

та щороку експлуатації збільшує дебетові записи. Цікаво, але знос у позабалансовому рахунку показується по дебету, а чи не по кредиту рахунки як і має місце з рахунками балансовыми. Справа в тому, що всі позабалансові рахунки мають лише дебетове сальдо і, отже, всі вони активні.

Тільки коли списується основний засіб, знос яким нараховується за рахунком 010 "Знос основних засобів", лише тоді цей рахунок кредитується.

Нарахування зносу не збільшує витрати організації та, отже, не зменшує суму сплачуваного нею прибуток. Проте операція з нарахування зносу вигідна при обчисленні платежів з податку майно. Справа в тому, що при розрахунку середньорічної вартості майна кошти завжди приймаються за залишковою вартістю. Остання визначається шляхом віднімання з первісної (відновлювальної) вартості (сальдо рахунку 01 "Основні засоби") не тільки сум нарахованої амортизації (сальдо рахунку 02 "Амортизація основних засобів"), а й сум нарахованого зносу (сальдо рахунку 010 "Зношування основних засобів") .

І останнє зауваження. Укладачі інструкції проводять термінологічну різницю між поняттями амортизація і знос. Вони вважають, що амортизація має місце тоді, коли цей процес (знос основних засобів) враховується на балансовому рахунку 02 "Амортизація основних засобів", але якщо об'єкт враховується на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів", то тут, на думку укладачів, немає амортизації, а є знос. Це некоректна маніпуляція латинським та російським еквівалентами. Вони рівнозначні та адекватні один одному, тим більше що відображають у всіх випадках знос (амортизацію) об'єктів, що враховуються на рахунку 01 "Основні засоби".

Аналітичний облік ведеться за конкретними об'єктами основних засобів, що амортизуються.

Рахунок 011 "Основні кошти, здані в оренду"

Позабалансові рахунки, подані в плані рахунків, по суті, з одного рахунку починаються: 001 "Орендовані основні засоби" і тим самим (майже тим самим) рахунком та закінчуються 011 "Основні кошти, здані в оренду". Перший рахунок веде орендар, а інший, такий самий, орендодавець.

Якби всі рахунки були балансовими, то замість рахунок 001 "Орендовані основні засоби" ці об'єкти враховувалися на рахунку 01 "Основні кошти", а за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" була б показана заборгованість перед орендодавцем. Адже, по суті, оренда - це лише кредит, наданий над вигляді грошей, а вигляді основних засобів, тобто. завжди один учасник господарського процесу тимчасово користується активами (майном) іншого учасника.

Орендодавець повинен дебетувати рахунок 76 " Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами " , кредитуючи рахунок 01 " Основні кошти " , тобто. змінюється структура активу: замість основних засобів, яких тепер немає, виникає дебіторська заборгованість орендаря перед орендодавцем.

В даному випадку необхідні супутні записи:

Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 01 "Основні кошти" Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит 91.1 "Інші доходи" - якщо в результаті здачі об'єкта в оренду його вартість проти балансової зросла.

Ми трохи відхилилися від теми. Це не практика плану рахунків. Це практика застарілих юридичних концепцій, практика такого нашого бухгалтерського анахронізму як позабалансові рахунки. Вони віджили своє століття, бо бухгалтерські рахунки мають бути балансовими або їх не повинно бути взагалі.

Річний звіт складено та здано, перший квартал закрито. Саме час надолужити втрачене та підтягнути ті ділянки обліку, які залишилися у списку майбутніх справ.

Навіщо це потрібно?

В обліку комерційних організацій з кінця 2000 року у позабалансових рахунках змін не відбувалося. Рахунків, згідно з типовим планом рахунків як було 11, так і залишилося. А ось у колег, які працюють у бюджетній сфері, цей розділ обліку щороку змінюється та розростається на очах. На сьогоднішній день бюджетники використовують для ведення позабалансового обліку рахунку з 01 по 42. До речі, саме у бюджетному обліку можна підглянути методологію щодо деяких ділянок для своєї компанії. Наприклад, якщо правила роботи не визначено для комерційного обліку та залишено на відкуп головного бухгалтера при складанні облікової політики.

У вас напевно дозріло питання - навіщо це потрібно головному бухгалтеру комерційної організації і до чого тут бюджетники? У тих компаній, діяльність яких не пов'язана з жорстким регламентом щодо ведення позабалансового обліку (наприклад, комісійна торгівля), з першого погляду справді відсутня необхідність у позабалансовому обліку. Це не так.

По-перше, головні бухгалтери, які проходили аудиторську перевірку, знають, що без належного стану позабалансового обліку висновок аудиторів не буде ідеальним.

Прямої відповідальності за відсутність позабалансового обліку немає. Натомість є адміністративна відповідальність за невідображення інформації в обліку за показниками, якщо вони приховують не менше 10% значення. Штраф буде за ст. 15.11 КпАП РФ.

По-друге, останнім часом намітилася тенденція, що податківці з особливою пристрастю перевіряють ведення позабалансового обліку. І це логічно, їх перевіряє держава та щорічно посилює контроль за позабалансовими рахунками. Податківці за аналогією зі своїми перевірками по накатаним доріжкам починають робити схожі запити з поправкою на комерційний облік.

Від фіскалів можна отримати найрізноманітніші питання. Де в балансі відображається приміщення, де працюють ваші співробітники? Якщо його немає в обліку, виходить, що ваші співробітники сидять на вулиці чи працюють із дому? А якщо немає в обліку приміщення, то як можна приймати витрати з податку на прибуток витрати з оренди? Немає майна у балансі – немає витрат. Подальші виправдання та заперечення вже будуть у судовому порядку. Судова практика, що склалася з питань позабалансового обліку, не завжди на стороні платників податків.

По-третє, ведення позабалансового обліку дозволяє зблизити бухгалтерський та управлінський облік.

Керівництво любить ставити бухгалтеру логічні питання. Ноутбук, вартістю менше 40 тисяч рублів не відображено в обліку, оскільки він був списаний у матеріали, а потім витрати. Значить, ноутбук більше не належить компанії і будь-який співробітник може забрати його додому? Купівля пакету офісних програм була зроблена кілька років тому, а після того, як вона пішла з рахунку витрат майбутніх періодів, в обліку цієї ліцензії не стало. Але керівництво хоче бачити кількість та строки цих ліцензій у балансі.

З чого почати?

Правила ведення на позабалансових рахунках мають бути затверджені в обліковій політиці. В ідеалі до облікової політики складаються корпоративні облікові принципи, у тому числі за позабалансовими рахунками.

Наприклад, вводиться корпоративний обліковий принцип "Облік на позабалансових рахунках", затверджений головним бухгалтером компанії. Де буде докладна інструкція для бухгалтера на даній ділянці щодо відображення інформації за балансом.

Стартовою точкою для відображення інформації у позабалансовому обліку є інвентаризація та підготовка відповідних документів. Оформляється наказ, виробляється інвентаризація активів та зобов'язань, що підлягають відображенню за балансом. На підставі порівнювальної відомості інформація вводиться до обліку.

Нагадаю, що дані за балансом відбиваються позасистемно. Надходження – за дебетом, списання – за кредитом. Кредитового залишку, відповідно, на позабалансовому рахунку не може бути. При цьому дані на позабалансових рахунках у сумі балансу впливу не надають. При складанні звітності інформація про майно за балансом відображається у Поясненнях. Кожна операція за баласовими рахунками має бути документально підтверджена. А правила інвентаризації активів та зобов'язань поширюються і на позабалансові рахунки.

Що зазвичай враховується?

Рахунок 001 «Орендовані кошти»

А) Відбиваємо приміщення, які орендуємо. Підставою для відображення є акт приймання-передачі приміщення, який підписується під час укладання договору. Найчастіше інформації про вартість приміщень у договорі немає. Можна запитати у орендодавця дані про вартість, але швидше за все ви отримаєте відмову. Сенсу замовляти оцінювача за гроші в даному випадку немає, можна використовувати умовну оцінку. Наприклад, 1 руб. за кожний орендований квадратний метр. Головне – прописати правила умовної оцінки в обліковій політиці чи корпоративних облікових засадах.

Б) Майно, передане разом з приміщеннями, що орендуються, відповідно до акта приймання-передачі. Це можуть бути кондиціонери, жалюзі, столи, шафи тощо.

В) Кулери для підлоги, отримані від постачальників за плату або бонусом отримані до води, що споживається в бутлях 18,9 л. Облік ведеться актом про приймання-передачі устаткування на момент отримання кулера від постачальника. У цьому вся акті, зазвичай, вказується заставна вартість, за якою кулер відбивається за балансом.

Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"

Найчастіше тут враховуються пляшки 18,9 л для кулера. У день привезення води постачальник, крім стандартної накладної, додає прибуткову накладну на бутлі та видаткову (або комбінований варіант). Заставна вартість бутлів може бути зазначена або у цих прибуткових-видаткових накладних, або у договорі.

Ще один приклад, що найчастіше зустрічається, що враховується на рахунку 002 - це килимки, які належать клінінговій компанії. Ці килимки регулярно змінюються на підставі актів приймання-здавання.

Рахунок 006 «Бланки суворої звітності»

Зазвичай БСО враховуються в умовній оцінці, а кількість підлягає відображенню в обліку визначається методом прямого рахунку.

Типові операції, що враховуються на рахунку 006:

Чекові книжки, одержані організацією від банку;

Бланки трудових книжок та вкладишів до них;

Абонементи, що підлягають видачу;

Чисті бланки дипломів та посвідчень.

Менш очевидні варіанти використання рахунку 006:

Виконавчі листи на співробітників (за якими сплачуються аліменти);

Лікарняні листи (ті, що принесли співробітники після закриття лікарняного);

Установчі документи (ІПН, ОГРН, листи запису тощо).

Корисність цього обліку полягає у можливості відстеження відповідальних осіб за зберігання даних документів.

Рахунок 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів»

Відображається списана дебіторка. Термін відображення на рахунку – протягом 5 років. Підставою для відображення в обліку буде бухгалтерська довідка та наказ про списання заборгованості.

Рахунок 008 «Забезпечення зобов'язань та платежів отримані»

Отримані гарантії, після отримання документа, наприклад, від банку, що підтверджує ці гарантії, мають бути відображені на рахунку 008. Найчастіше з банківськими гарантіями стикаються компанії, які мають покупці державних компаній.

Рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань та платежів видані»

У випадку, коли наша компанія є поручителем - дана інформація має бути відображена за рахунком 009 у сумі даної поруки. Підставою для відображення інформації в обліку буде договір.

Що зазвичай не враховується?

З таблиці видно, що залежно від поставлених завдань та специфіки підприємства, список рахунків за балансом може розростатися. Отримувана інформація щодо позабалансових рахунків дозволяє керівництву шукати резерви. А сам позабалансовий облік можна використовувати як бюджетний інструмент посилення контролю над наявними ресурсами.

Основні кошти на позабалансовому рахункувраховуються у деяких випадках. Що це за випадки та як відобразити госпоперації з основними засобами (ОС) із застосуванням позабалансових рахунків, читайте нижче.

ОЗ на позабалансових рахунках

Основні кошти - це активи, які не призначаються для продажу, здатні приносити дохід і використовуються понад 1 рік для виробництва продукції, надання послуг, управлінських цілей організації або надання у тимчасове користування (п. 4 ПБО «Облік ОЗ» 6/01, утв. наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н). До основних засобів відносяться будівлі, обладнання, верстати, машини та ін.

Облік госпоперацій, що з ОС, ведеться з допомогою наступних рахунків Плану рахунків (утв. наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н): 01, 02, 03, 07, 08.

Перелік ключових бухпроводок з обліку ОС ви знайдете у статті.

Однак у ряді випадків ОС можуть відбиватися на позабалансових рахунках:

• передача чи взяття ОС у найм — для таких операцій призначені сч. 011 та 001;
• обладнання, прийняте для монтажу, фіксується на рах. 005;
• знос деяких видів ОС враховується на рах. 010.

Розглянемо докладніше кожну ситуацію.

Оренда ОС: позабалансовий облік у орендодавця

Організація може орендувати ОЗ, а може здавати власні активи в оренду іншим компаніям, підприємцям чи фізособам. Передача майна в оренду підтверджується документально – наприклад, актом приймання-передачі у довільній формі з урахуванням вимог до обов'язкових реквізитів (ст. 9 закону «Про бухоблік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ) або уніфікованими бланками (п. 1 ст. 655 ЦК України).

Якщо за договором оренди викуп майна орендарем не передбачено, то на весь час дії договору право власності на ОЗ залишається у орендодавця (ст. 606, 608 ЦК України) і враховується на його балансі (п. 21 Методвказівок з обліку ОЗ, затв. наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 № 91н). Виняток:

• оренда фірми як майнового комплексу - тоді актив враховується на балансі орендаря;
• лізинг - ОЗ може бути на балансі в однієї зі сторін, залежно від умов договору.

Здане у найм майно треба враховувати відокремлено від своїх ОС. Якщо договором передбачено облік ОЗ на балансі орендодавця, то актив продовжує відбиватися в нього на рах. 03 чи 01, залежно від цього, куплено ОС спочатку для здачі у найм чи це інша діяльність фірми.

Передача об'єкта в оренду відображається проводками, про які ви дізнаєтесь зі статті.

Якщо складено договір лізингу та відповідно до нього передане майно має враховуватися на балансі у лізингоодержувача, то у лізингодавця ОС слід відобразити за балансом — за дебетом рах. 011 "ОС, здані в оренду". На цьому рахунку лізингодавець враховуватиме ОС весь термін дії договору лізингу в оцінці, встановленій таким договором. Аналітичний облік на рах. 011 ведеться за лізингоодержувачами та об'єктами, переданими в лізинг. Після закінчення договору лізингу та повернення активу бухгалтер лізингодавця робить запис за кредитом рах. 011. Сам повернутий актив припадає на рах. 01 або 03 або на рах. 41, якщо передбачається його подальший перепродаж. Аналогічно позначаються на обліку операції зі здачі у найм майнового комплексу.

Оренда ОС: позабалансовий облік у орендаря

Прийняте від орендодавця майно компанія повинна враховувати відокремлено від власних активів (п. 5 ПБО 1/08, утв. наказом Мінфіну РФ від 06.10.2008 № 106н). Отримане майно відбивається за дебетом рах. 001 «Орендовані ОС» в оцінці, зазначеній у договорі. Аналітичний облік цьому рахунку ведеться по орендодавцям, по об'єкту ОС — по інвентарним номерам орендодавця.

ВАЖЛИВО! Орендовані ОС, що знаходяться за межами РФ, слід відображати окремо.

Повернення орендованого ОС відбивається за кредитом рах. 001.

Аналогічні проводки роблять і у разі укладання договору лізингу з умовою, що ОС залишається на балансі лізингодавця: лізингоодержувач не ставить об'єкт лізингу на свій баланс, а враховує його на рах. 001.

ОС, прийняті для монтажу

Оскільки обладнання, прийняте компанією в монтаж, не переходить у її власність (ст. 218 ЦК України), його треба враховувати відокремлено на позабалансовому рахунку 005 «Обладнання, прийняте для монтажу» (п. 5 ПБО 1/08). Облік на цьому рахунку ведеться за окремими об'єктами ОЗ за вартістю, зазначеною у супровідній документації, наприклад, або самостійно розробленій формі з урахуванням вимог до обов'язкових реквізитів (п. 2 ст. 9 закону № 402-ФЗ).

Операції з рах. 005 відображаються у підрядника бухпроводками:

Списання ОС із рах. 005 здійснюється при підписанні підрядником та замовником приймально-здавальної документації.

Зношування ОС

Забалансовий рах. 010 використовується для обліку зносу ОС у разі, якщо:

• ОЗ належить НКО (п. 17 ПБО 6/01);
• ОС - це об'єкти житлофонду, що використовуються для власних потреб підприємства; об'єкти зовнішнього благоустрою; продуктивна худоба, одомашнені тварини; спеціалізовані об'єкти судноплавної обстановки, а також об'єкти лісового або дорожнього господарства, за умови, що їх прийняли до обліку до 01.01.2006 та нараховували знос відповідно до законодавства на дату прийняття обліку (листа Мінфіну РФ від 06.07.2006 № 03-06 04/141 та ФНП РФ від 02.11.2006 № ШТ-6-21/1062).

Знос нараховується з цих об'єктів і входить у витрати фірми. Нарахування зносу відбивається за дебетом рах. 010 щомісяця (п. 17, 19 ПБО 6/01).

Нараховується знос доти, доки:

• накопичена на рах. 010 сума не зрівняється з первісною вартістю об'єкта;
• ОЗ не буде списано - при його вибутті знос списується проводкою за кредитом рах. 010.

Підсумки

Забалансові рахунки задіяні в бухобліку під час наступних госпоперацій з ОС:

• здавання чи взяття у найм;
• одержання для монтажних робіт;
• нарахування зносу.

За інших випадках ОС враховуються на рахунках розділу I Плану рахунків.

Бухгалтерський облік ведеться не лише за балансовими рахунками, які передбачають звітність за кошти чи активи, що перебувають у власності компанії. Реєстрації підлягають також і товари чи матеріальні цінності, які тимчасово використовуються компанією, проте повністю не належать їй. Такі спецрахунки в бухгалтерії називають позабалансовими.

Що це таке

Типовий План рахунків містить 99 позицій, Якими ведеться бухгалтерський облік підприємства. До них входить 11 позабалансових спецрахунків, що належать до майна або фінансового пакету, що знаходиться у тимчасовому користуванні підприємства.

Прав власності на ці орендовані об'єкти або цілі компанія не має.

До позабалансових рахунків прийнято відносити:

• оренду основних засобів, їх знос;
• об'єкти, зберігання яких фірма відповідає;
• товари, віддані на переробку;
• прийнятий інструментарій для монтажу та ремонту;
• об'єкти та кошти, взяті на комісію;
• звітні бланки;
• списання збитків від заборгованостей неплатоспроможних дебіторів;
• основні засоби, віддані в оренду та інші.

Суть використання цього типу звітів – зареєструвати майно, кошти як які у тимчасовому використанні, які у жодному разі не характеризують тип діяльності фірми. Вести позабалансові спецрахунки варто, якщо компанія не готова до перебільшення розміру коштів, що перебувають у власності, а також контролю господарської складової.

До основним завданнямведення такого типу рахунків можна віднести:

• контроль використання невласного майна відповідно до законодавчих норм;
• документальне підтвердження безпеки та працездатності цього майна;
• використання матеріалів за позабалансовими рахунками як підтвердження кредитоспроможності, фінансової стійкості компанії

Рахунки ведуться без подвійного запису, Іншими словами, кореспонденція за пов'язаними позиціями не потрібна. Облік у разі відбувається виключно з дебету і кредиту документа.

Сальдо за рахунком, що ведеться поза балансом компанії, не впливає на величину його валюти. Саме тому всі операції, у яких використано документ, мають характер довідкових.

Як оформляється позабалансовий документ

Сальдо (різниця між доходом та витратою), виявлене на початку місяця (С1), показує наявність коштів на рахунку, дебет (D) – їх надходження, кредит (K) – їх списання. Наприкінці календарного місяця обчислюється сальдо із залишком на кінець місяця (C2). Умовно все це можна розрахувати за формулі:

C2 = C1 + D - K

Оформляється позабалансовий звіт приблизно так, як зазначено в таблиці:

Відмова від ведення: міфи та реальність

Міф перший: можна не вести позабалансових рахунків, покарання не буде.

Реальність:передбачає притягнення компанії до відповідальності за часте (систематичне) приховування операцій у бухгалтерському обліку. Виходять за межі балансу рахунку – частина обліку, тому покарання все-таки буде: штраф від 5000 рублів.

Міф другий: обсяг повної інформації про компанію «за баланс» не впливає.

Реальність:з одного боку, фінансової картини підприємства це не виправляє, але з іншого, податкові органи, аудитори найчастіше звертають увагу на відсутність статей про орендоване майно у звітах. Щоб уникнути проблем із податковою, позабалансовий облік краще вести.

Якщо цієї інформації недостатньо, можна навести простий приклад: компанія закупила планшет вартістю менше 40000 рублів, який спочатку списаний на необхідні для діяльності матеріали, а незабаром і на витрати.

За фактом планшета вже немає - значить, він не належить фірмі, отже, його може забрати собі будь-який співробітник. Але насправді це не так, і щоб відобразити необхідність використання планшета компанією, потрібно скласти документ. позабалансовий звіт.

Як списати матеріали

Якщо бухгалтеру необхідно списати будь-які матеріали на позабалансовий рахунок, слід пам'ятати, що:

• між рахунками немає кореспонденції (ніякі довідки чи письмові відсилання тут не використовуються);
• прихід активного майна (матеріалів) ведеться за дебетом;
• списання матеріалів вноситься у кредит.

• №001 : спецрахунок призначається матеріалам, які зберігаються на складі фірми, не будучи її власністю;
• №002 : для матеріалів, прийнятих на переробку від сторонніх замовників;
• №003 : для прийнятого на комісію майна

До речі, фірма має можливість вести позабалансовий облік як чужих матеріалів, а й своїх, що у власності. Наприклад, це може бути господарський інвентар, майно з малою цінністю, якщо вони в експлуатації вже більше року.

Важлива їх вартість – для виведення матеріалів на спецрахунки вона повинна бути нижчою за поріг прийняття об'єкта як основного засобу. Поріг розраховується всередині організації, але він повинен бути не вищим за 40000 рублів.

Той самий госп. інвентар може використовуватися десятиліттями, важливо лише стежити їх збереженням і фіксувати їх у документах.

Алгоритм списання ТМЦ

Щоб списати товарно-матеріальні цінності з рахунків, що знаходяться поза балансом організації, слід діяти крок за кроком:

1. Скласти договір на придбання товарно-матеріальних цінностей – він є основою виникнення права власності.
2. Списати ТМЦ із позабалансової позиції, занести на балансові рахунки.
3. У разі повернення ТМЦ списуються за допомогою проводки.
4. У разі коли замовник залишає ТМЦ у себе, вступаючи в право власності, необхідно оформити документи щодо реалізації.

Реалізація ТМЦ – те, що їх продаж, тому спочатку визначається вартість позиції за договором. Далі складається бухгалтерська проводка по одному з наступних пунктів обліку:

• 62 – для розрахунків покупців із замовниками;
• , 92 – за іншими доходами та витратами;
• - Розрахунки з податку на додану вартість (ПДВ).

Якщо матеріал вибуває із позабалансових документів, робиться це за кредитом.

Собівартість таких ТМЦ дорівнюватиме 0, оскільки бухгалтер вже врахував їх у витратах під час передачі у користування. Якщо ТМЦ продаються, виручка них записується у доходи фірми.

Щоб вести облік коштів, що знаходяться поза балансом, важливо час від часу проводити повну інвентаризацію, надаючи всім об'єктам індивідуальні номери. Ревізуються також матеріали з активних рахунків.

Основними засобами у бухгалтерії називають майно, засоби праці, без яких неможливий процес виробництва та робота організації загалом. Вони мають термін експлуатації від 12 місяців, їх вартість не перевищує 40 000 рублів.

Бухгалтерський облік ОЗ ведеться за первісною вартістю (заявленою за договором купівлі-продажу або іншим документом), а всередині статей вони можуть переходити вже за . Це відбувається через те, що в процесі експлуатації ОС так чи інакше зношуються, переходять від замовника до замовника (у разі оренди), тому важливо віднімати з них накопичену амортизацію. Залишкова вартість – це чисті кошти, що належать підприємству.

Основні засоби (ОС), які використовує підприємство, можуть списуватися зі статей балансу та забалансу лише за певним причин:

• у разі іншим особам, організаціям;
• по незалежним від підприємства обставинам – через розкрадання, псування майна, недостачі (виявляються під час ревізії);
• списання через НС;
• через знос ОС.

Для основних засобів до 3000 рублів не потрібні спеціальні документи, крім акта списання.

Якщо йдеться про більш дорогі ОС, усередині фірми створюється комісія зі співробітників, які кваліфіковано можуть визначити причину списання, можливість ремонту або заміни коштів, що вийшли з ладу. Якщо таких працівників немає, керівництво може залучити до оцінки сторонні експертні організації.

Списання ОС відбувається за допомогою внутрішніх документів, які не повинні містити посилань та зв'язків з іншими рахунками, що перебувають за балансом.

Кошти, які підходять під визначення витрат загального господарства чи виробництва, списуються бухгалтерськими проводками: Дт 20, 25, 26 і Кт 10. За цими ж документами ведеться списання ОЗ через поломку, псування чи виходу з ладу. В інших випадках зручніше оформити продаж.

Висновки

Таким чином, бухгалтерський облік роботи будь-якого підприємства передбачає роботу з рахунками, що перебувають за балансом. Відмова від ведення таких статей обліку загрожує штрафними санкціями від податкових органів, які виявляють недолік під час перевірок.

Для самої організації ведення позабалансових документів так само корисно: завдяки своєчасному оформленню документації можна контролювати експлуатацію, стан та збереження основних засобів, товарно-матеріальних цінностей. Чистота бухобліку в компанії позитивно впливає на його фінансову стабільність і є показником кредитоспроможності.

Коротко та зрозуміло за позабалансовими рахунками у бухгалтерському обліку представлено у цій інструкції.